ZMIANY W PRZEPISACH PODATKOWYCH – lipiec 2026 r.

1. Do 31 lipca 2026 r. pierwsza grupa podmiotów musi przesłać do właściwego urzędu skarbowego struktury JPK_KR_PD

1.1. Kogo dotyczy obowiązek i w jakim terminie trzeba go zrealizować?

Podmioty objęte obowiązkiem raportowania JPK_PD w 2026 r.

Regulacje ustawy nowelizującej z 2021 r. m.in. ustawę o CIT określiły, w odniesieniu do poszczególnych grup podmiotów, harmonogram obowiązków w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz wymóg ich przekazywania w ustrukturyzowanej formie do naczelnika urzędu skarbowego. Chodzi tu o pliki JPK_PD.

W pierwszej kolejności obowiązek raportowania prowadzonych ksiąg rachunkowych objął podatników CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi, których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła 50 mln euro oraz podatkowe grupy kapitałowe, a właściwie spółki te grupy tworzące. Pierwsze struktury logiczne JPK_PD, a dokładnie JPK_KR_PD, złożone zostaną w 2026 r. za rok obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r.

Nadmieniamy, że Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 13 grudnia 2024 r. zwolnił podatników CIT i spółki niebędące osobami prawnymi z obowiązku przesyłania struktury JPK_ST_KR za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., czyli tych, którzy raportują w 2026 r.

Jak wynika z nowego podejścia Dyrektora KIS (interpretacja indywidualna z 2 kwietnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.34.2026.2.EKB), obowiązek w zakresie wysyłki ksiąg rachunkowych nie będzie dotyczył zagranicznych oddziałów samobilansujących się (we wcześniejszych interpretacjach organy podatkowe wyjaśniały, iż również oddziały zagraniczne objęte są obowiązkiem raportowania – por. interpretacja indywidualna z 14 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.745.2024.1.AW). Fiskus nie zmienił niestety zdania w odniesieniu do krajowych oddziałów samobilansujących się, które to muszą zrealizować obowiązki raportowania w ujęciu całościowym wraz z jednostką macierzystą (por. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 11 lipca 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.194.2025.1.END).

W następnych latach obowiązkiem objęte zostaną kolejne grupy podatników, tj. za rok obrotowy rozpoczynający się po:

• 31 grudnia 2025 r. – pozostali podatnicy CIT i PIT zobowiązani do składania JPK_VAT za okresy miesięczne,
• 31 grudnia 2026 r. – pozostali podatnicy, w tym podatnicy zobowiązani do składania JPK_VAT za okresy kwartalne.

Termin wysyłki w 2026 r. plików JPK _PD

W przypadku pierwszej grupy podmiotów prowadzone księgi rachunkowe w postaci plików JPK_KR_PD należy przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego po zakończeniu roku podatkowego albo odpowiednio roku obrotowego, przy czym, jeżeli rok taki rozpoczął się po dniu 31 grudnia 2024 r., a zakończył przed 31 grudnia 2025 r., to obowiązuje termin 31 lipca 2026 r. Termin 31 lipca 2026 r. obowiązuje również podmioty, których rok zakończył się 31 grudnia 2025 r. W myśl bowiem generalnej zasady, pozostałe jednostki, których rok podatkowy albo odpowiednio obrotowy rozpoczął się po 31 grudnia 2024 r., a zakończył się 31 grudnia 2025 r. i później, wysyłkę struktur muszą zrealizować do końca siódmego miesiąca po zakończeniu odpowiednio roku podatkowego albo obrotowego.

Grupa podmiotów	Za jaki rok/od kiedy obowiązek	Termin przesłania JPK_KR_PD
Podatnicy CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi, których przychody w poprzednim roku obrotowym/podatkowym przekroczyły 50 mln euro oraz podatkowe grupy kapitałowe (spółki tworzące PGK)	Za rok obrotowy/podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., a kończący się przed i w dniu 31 grudnia 2025 r.	Do 31 lipca 2026 r. (pierwsza wysyłka)
	Za rok obrotowy/podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r., a kończący się po 31 grudnia 2025 r.	Do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego lub obrotowego
Pozostali podatnicy CIT i PIT zobowiązani do składania JPK_VAT miesięcznie	Za rok obrotowy/podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r.	– podatnicy CIT i spółki niebędące osobami prawnymi – do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego lub obrotowego – podatnicy PIT oraz spółki osobowe osób fizycznych – do 31 lipca po zakończeniu roku podatkowego
Pozostali podatnicy, w tym podatnicy składający JPK_VAT kwartalnie	Za rok obrotowy/podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2026 r.

1.2. Konieczność uzupełnienia ksiąg rachunkowych o znaczniki identyfikujące konta księgowe

Na potrzeby pierwszej wysyłki JPK_PD realizowanej w 2026 r., księgi rachunkowe podlegające przekazaniu w ramach struktur JPK_KR_PD za 2025 r. muszą być uzupełnione o znaczniki identyfikujące konta ksiąg określone w załącznikach do rozporządzenia Ministerstwa Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym. Pisaliśmy na ten temat m.in. w obszernych opracowaniach zamieszczonych w BI nr 7, nr 8 i nr 10 z br.

Wynikający z rozporządzenia wymóg wprowadzenia innych dodatkowych danych, jakie będą musiały pojawić się w przyszłości, ma na celu zapewnienie porównywalności pomiędzy składanymi ewidencjami a sprawozdaniami finansowymi, danymi z JPK_VAT oraz informacjami z systemu KSeF.

1.3. Sposób przygotowania i podpisania pliku JPK_PD do wysyłki

Pliki JPK można utworzyć przy pomocy programu księgowego oraz wysłać bezpośrednio z programu, jeżeli ma on funkcję wysyłki plików JPK z tzw. API.

Wysyłkę można również zrealizować za pomocą aplikacji Klient JPK WEB.

Co istotne, w przypadku realizacji wysyłki za pośrednictwem API, wysyłany plik nie może mieć większej objętości niż 200 GB, zaś w przypadku wysyłki realizowanej za pośrednictwem aplikacji Klient JPK WEB – obowiązuje limit 100 MB.

W przypadku większych plików JPK_KR_PD należy je odpowiednio podzielić i każdą część przesłać odrębnie. Pliki częściowe generowane za dowolne okresy muszą mieć zachowaną ciągłość zapisów tak, aby w scalonym jednym JPK_KR_PD zostały w pełni odzwierciedlone księgi rachunkowe jednostki, bez żadnych luk i powtórzeń w każdym z węzłów.

W sytuacji wysyłki JPK_KR_PD za pomocą aplikacji Klient JPK WEB lub programu księgowego istnieje możliwość użycia jednego z dwóch podpisów:

• Profilu Zaufanego – to bezpłatny podpis elektroniczny, który można założyć niemal w każdym urzędzie, jak i za pośrednictwem bankowości elektronicznej. Do podpisu wystarczy kod autoryzacyjny wysłany na kanał autoryzacji. 
• kwalifikowanego podpisu elektronicznego, tj. płatnego elektronicznego podpisu służącego do podpisywania dokumentów.

1.4. Pełnomocnictwo do podpisywania ksiąg rachunkowych przesyłanych do urzędu skarbowego w ramach JPK_PD

W wyniku nowelizacji m.in. ustawy o CIT z 15 maja 2026 r., pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków komunikacji elektronicznej (formularz UPL-1), udzielone (zarówno przed, jak i po wejściu w życie ww. ustawy) na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, obejmuje również upoważnienie do podpisywania ksiąg rachunkowych przesyłanych do urzędu skarbowego, a więc dotyczy struktur JPK_KR_PD. Regulacje w tym zakresie weszły w życie z dniem 16 czerwca 2026 r.

1.5. Korekta w niezatwierdzonym sprawozdaniu a obowiązek ponownego wysłania JPK_PD

Warto zauważyć, że w odróżnieniu od obowiązków sprawozdawczych realizowanych wobec KRS, Szefa KAS czy MSiG, raportowanie JPK_PD nie jest powiązane z faktem dokonania zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Ponieważ jednak ostateczne zamknięcie ksiąg następuje w ciągu 15 dni po dacie zatwierdzenia sprawozdania, w praktyce mogą wystąpić przypadki wysyłki ksiąg rachunkowych, które nie zostały jeszcze ostatecznie zamknięte, a więc takich, w których będą mogły zostać dokonane zmiany. Przyczyną takiej sytuacji może być np. trwające badanie rocznego sprawozdania finansowego.

W naszej ocenie, o ile zmiany po wysyłce JPK_KR_PD zostaną dokonane, powstanie wówczas konieczność ponownej wysyłki plików, co potwierdza odpowiedź nr 139 Ministerstwa Finansów zamieszczona na stronie internetowej (www.gov.pl). Jak stwierdzono w niej:

„Korektę JPK_KR_PD podatnik składa, jeśli popełnił błędy w złożonym już JPK_KR_PD – zarówno formalne, jak i kwotowe.

W przypadku konieczności skorygowania pliku JPK_KR_PD, należy złożyć korektę obejmującą ponowne przesłanie wszystkich danych zawartych w pliku pierwotnym (lub poprzednio złożonej korekcie). W przypadku korygowania pliku uprzednio podzielonego na okresy, korekta musi obejmować ten sam okres częściowy jak plik pierwotny oraz – jeśli korekta ma wpływ na kolejne okresy częściowe – również one powinny zostać skorygowane.

Jeżeli korekty dotyczyć będą tylko ostatniego okresu i nie będą miały wpływu na okresy poprzednie, zaraportowane w odrębnych częściach, przy spełnieniu ww. wymagań dotyczących ciągłości zapisów, podatnik może złożyć korektę tylko tego jednego pliku (za ostatni okres roku obrotowego.)”

2. Deregulacja przepisów – projekt zmian w systemie podatkowym

Na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.gov.pl) zamieszczono komunikat dotyczący pakietu zmian w systemie podatkowym, którego celem jest uproszczenie rozliczeń oraz poprawa relacji między administracją skarbową a podatnikami/przedsiębiorcami. 

Zaproponowane zmiany mają dotyczyć m.in.:

• aplikacji online zamiast kasy fiskalnej – zamiast fizycznej kasy fiskalnej podatnicy będą mogli wystawiać paragony korzystając z prostej, darmowej aplikacji na dowolnym urządzeniu mobilnym; klienci będą mogli otrzymać paragon z kodem QR lub e-paragon zamiast papierowego; tradycyjne kasy fiskalne lub wirtualne kasy online mają być nadal dostępne dla tych, którym taki model będzie bardziej odpowiadał biznesowo,
• odsetek przy samodzielnej korekcie – system ma wykrywać i zasygnalizować błąd w rozliczeniu; podatnik, który poprawi go zanim zareaguje urząd, zapłaci tylko 50% odsetek i uniknie konsekwencji karnych skarbowych; niższa stawka odsetek obejmie też podatników, którzy spóźnią się ze złożeniem pierwszej deklaracji, ale sami ją złożą i uregulują podatek bez wezwania urzędu,
• interpretacji: indywidualnych (ma być wprowadzony 5-letni okres ważności interpretacji, z obowiązkiem administracji do czuwania nad ich aktualnością – jeśli przepisy się nie zmienią, ich ważność będzie przedłużana; jeśli urząd zmieni interpretację w okresie jej obowiązywania, podatnik nie zapłaci zaległego podatku), ogólnych (podatnik nie poniesie negatywnych konsekwencji wynikających ze zmiany interpretacji przepisów podatkowych przez administrację – obecnie zmiana interpretacji ogólnej może oznaczać konieczność zapłaty podatku wstecz), dotyczących podatków lokalnych (jednolite interpretacje obowiązujące w całej Polsce będzie wydawał jeden organ, a przedsiębiorca posiadający nieruchomości w kilku gminach złoży tylko jeden wniosek),
• podatku od nieruchomości (współwłaściciel nieruchomości nie będzie odpowiadał za całość podatku – zapłaci podatek wyłącznie proporcjonalnie do swojego udziału; oznacza to koniec z praktyką ściągania pełnej kwoty podatku od jednego ze współwłaścicieli),
• odwołania od decyzji podatkowych – termin na złożenie odwołania zostanie wydłużony z 14 do 30 dni,
• terminu rozpoczęcia/zakończenia czynności sprawdzających (podatnicy zyskają jasną informację, kiedy czynności sprawdzające się rozpoczynają i kiedy muszą się zakończyć – oznacza to koniec nieograniczonego w czasie sprawdzania rozliczeń),
• wydawania zaświadczenia o niezaleganiu (podatnik spłacający zaległości na raty lub w ramach układu z wierzycielami otrzyma zaświadczenie o niezaleganiu, mimo trwającej spłaty – będzie mógł je wykorzystać np. w przetargu lub przy wniosku kredytowym),
• czynności sprawdzających (w ramach tych czynności urząd będzie mógł wzywać podatnika wyłącznie o te dokumenty, których nie da się pobrać automatycznie z systemów teleinformatycznych) i ochrony podatnika po ich przeprowadzeniu (podatnik, który dostosuje się do ustaleń poczynionych w ramach czynności sprawdzających, będzie chroniony przed naliczeniem odsetek za zwłokę oraz wszczęciem postępowania karnego skarbowego w tym zakresie),
• szybszego postępowania dzięki zrzeczeniu się odwołania (podatnik zyska prawo do zrzeczenia się prawa do odwołania, dzięki czemu decyzja będzie mogła zostać wykonana od razu, bez konieczności oczekiwania na upływ terminu odwoławczego),
• katalogu dobrowolnych zabezpieczeń (katalog zabezpieczeń zostanie poszerzony o hipotekę przymusową oraz zastaw na udziałach, akcjach i ruchomościach; zamiast blokady rachunku bankowego, przedsiębiorca będzie mógł wybrać formę zabezpieczenia najmniej uciążliwą dla działalności firmy),
• pewności klasyfikacji we wszystkich podatkach (znane dziś z VAT i akcyzy wiążące informacje podatkowe zostaną rozszerzone na podatki dochodowe PIT i CIT, w ramach jednej wspólnej procedury, dając podatnikom pewność co do klasyfikacji ich działalności).

3. Kasy rejestrujące od 2027 r. – planowane zmiany związane z KSeF

Zgodnie z art. 145n ust. 1 ustawy o VAT, w okresie od 1 lutego do 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać:

1) faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej przy zastosowaniu kas rejestrujących,

2) paragony fiskalne uznane za faktury wystawione zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3 (tj. paragony z NIP nabywcy do kwoty 450 zł uznawane za faktury uproszczone).

Tym samym od 1 stycznia 2027 r. nie będzie można wystawiać ww. faktur przy zastosowaniu kas. Przepisy o kasach należy zatem dostosować do ww. zmian w ustawie o VAT. Na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji (rcl.gov.pl) zamieszczono projekt rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (nr z wykazu prac legislacyjnych: 70/2026). Zaproponowane w nim zmiany polegają m.in. na:

• eliminacji pojęć „faktura” i „faktura anulowana” oraz obowiązków raportowych związanych z tymi dokumentami – jest to podyktowane potrzebą funkcjonalnego rozdzielenia systemów wystawiania faktur i paragonów fiskalnych dokumentujących sprzedaż detaliczną, gdyż kasy rejestrujące mają służyć wyłącznie do prowadzenia ewidencji sprzedaży detalicznej i wystawiania paragonów fiskalnych, natomiast wystawianie faktur będzie się odbywać, co do zasady, przy użyciu KSeF,
• doprecyzowaniu zakresu dokumentów – przekazywanych podatnikowi przez podmiot oddający kasy w używanie – potwierdzających nabycie kasy rejestrującej oraz sposobu ich identyfikacji, z uwzględnieniem funkcjonowania KSeF (w przypadku faktur ustrukturyzowanych wymagane będzie wskazanie numeru identyfikującego fakturę w systemie KSeF, natomiast w przypadku faktur wystawionych poza KSeF – ich numeru wynikającego z chronologii wystawianych dokumentów w systemach księgowych; utrzymano także regulacje dotyczące identyfikacji dokumentów w przypadku braku faktury).

Projektowane rozporządzenie ma wejść w życie z dniem 1 stycznia 2027 r. (zapewni to podatnikom odpowiedni czas na dostosowanie stosowanych rozwiązań organizacyjnych i technicznych do nowych regulacji).

4. Najważniejsze zmiany w Ordynacji podatkowej od 1 października 2026 r.

Ustawa z dnia 29 maja 2026 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 846) wprowadza liczne zmiany w zakresie wykonywania obowiązków podatkowych oraz relacji między podatnikami a administracją skarbową, które wejdą w życie 1 października 2026 r.

Raportowanie schematów podatkowych (MDR)

Nowe przepisy znoszą wymóg zgłaszania krajowych schematów podatkowych. Obowiązek ten będzie dotyczył wyłącznie uzgodnień transgranicznych (spełniających ustawowo określone warunki). Doprecyzowano jednocześnie, że przepisy regulujące raportowanie schematów podatkowych mają zastosowanie do uzgodnień dotyczących podatków, z wyłączeniem podatku od wartości dodanej, w tym podatku od towarów i usług, oraz podatku akcyzowego.

Obowiązki dotyczące raportowania schematów podatkowych będą spoczywały na promotorach i korzystających. Zrezygnowano z nakładania ich na podmioty wspomagające. Wprowadzono jednak pojęcie promotora wykonującego czynności wspomagające, przez które rozumie się udzielenie pomocy, wsparcia lub porad w zakresie opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia schematu podatkowego. Promotorzy będący m.in. adwokatami, radcami prawnymi i doradcami podatkowymi będą zwolnieni z przekazania informacji o schemacie podatkowym, jeżeli naruszałoby to obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej. W takim przypadku będą musieli poinformować zlecającego im wykonanie czynności promotora, a jeżeli taki nie występuje – to zlecającego wykonanie czynności korzystającego, o obowiązku złożenia informacji o schemacie podatkowym oraz że oni jej nie przekażą ze względu na obowiązek zachowania prawnie chronionej tajemnicy zawodowej.

Doprecyzowany został termin przekazania Szefowi KAS przez korzystającego, który dokonywał w danym okresie rozliczeniowym jakichkolwiek czynności będących elementem schematu podatkowego lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść podatkową, informacji o stosowaniu schematu podatkowego MDR-3. Nowe przepisy stanowią, że korzystający będący podatnikiem podatku CIT albo PIT będzie składać MDR-3 do końca 4. miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego; korzystający wchodzący w skład podatkowej grupy kapitałowej – do końca 4. miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego podatkowej grupy kapitałowej, a korzystający niebędący podatnikiem podatku CIT albo PIT – do końca 4. miesiąca następującego po zakończeniu roku kalendarzowego. Dozwolone będzie podpisanie informacji MDR-3 przez pełnomocnika. Przepisy przejściowe przewidują jednocześnie, że jeżeli przed 1 października 2026 r. została złożona informacja o schemacie podatkowym krajowym (na podstawie art. 86b § 1, art. 86c § 1 i 2 oraz art. 86d § 4 Ordynacji podatkowej w obecnym brzmieniu), nie trzeba będzie składać informacji MDR-3 o stosowaniu tego schematu podatkowego.

Uchylony ponadto zostanie wymóg posiadania wewnętrznej procedury w zakresie przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązków związanych z raportowaniem schematów podatkowych.

Termin upływający w dniu wolnym od pracy

Skutkiem upływu terminu w dniu wolnym od pracy jest jego przesunięcie. W przypadku gdy ostatni dzień terminu wypada w sobotę, niedzielę lub święto będące dniem ustawowo wolnym od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba że ustawy podatkowe stanowią inaczej. Nowelizacja Ordynacji podatkowej wprowadza doprecyzowanie, że chodzi o ostatni dzień terminu do wykonania czynności, m.in. złożenia deklaracji, ale już np. nie upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Wyższy limit zapłaty podatku za podatnika

Zapłata podatku podatnika przez inną osobę lub podmiot jest dozwolona w trzech przypadkach. Po pierwsze, podatek zabezpieczony hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym może zostać uregulowany przez aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, niebędącego podatnikiem odpowiedzialnym za ten podatek. Nie ma limitu kwoty podatku. Po drugie, podatek mają prawo uiścić za podatnika jego: małżonek, zstępni, wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym lub macocha. W tym przypadku również nie obowiązują ograniczenia kwotowe. Po trzecie, dopuszczalne jest dokonanie zapłaty przez inny podmiot, o ile kwota podatku nie przekracza 1.000 zł – od 1 października 2026 r. taka wpłata będzie możliwa w przypadku podatku nieprzekraczającego 5.000 zł.

Możliwość umorzenia podatku

Obecnie podatnik może ubiegać się o umorzenie zaległości podatkowej, tzn. że wniosek o udzielenie takiej ulgi może być złożony najwcześniej w dniu następnym po dniu, w którym upłynął termin płatności podatku. Art. 67a § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2026 r. przewiduje możliwość złożenia wniosku o umorzenie w całości lub w części również podatku. Podatek nie będzie mógł być umorzony z urzędu.

Zmiany w zakresie korygowania deklaracji podatkowych

Podatnicy (płatnicy podatków) nie będą musieli składać wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku w przypadku, gdy nadpłata wynika ze skorygowanej deklaracji (składanej po upływie terminu złożenia deklaracji), tj. uchylony zostanie art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej.

Wprowadzony zostanie wymóg przedłożenia uzasadnienia przyczyn dokonania korekty deklaracji, z której wynika nadpłata w wysokości większej niż 10.000 zł. Bez zmian pozostaje obowiązek sporządzenia wyjaśnienia w razie dokonania korekty rozliczenia przed wydaniem decyzji kończącej pierwszoinstancyjne postępowanie prowadzone w zakresie stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania – po doręczeniu zawiadomienia o wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego i na zasadach określonych w tym zawiadomieniu.

Organ podatkowy będzie mógł w toku czynności sprawdzających dokonać korekty złożonej deklaracji, jeżeli w jej wyniku zmiana wysokości zobowiązania podatkowego, nadpłaty, zwrotu podatku, podatku naliczonego albo nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w rozumieniu przepisów o VAT do odliczenia w następnych okresach rozliczeniowych lub wysokości straty nie przekroczy 10.000 zł Obecnie limit ten wynosi 5.000 zł. Organ podatkowy nie będzie musiał doręczyć podatnikowi uwierzytelnionej kopii skorygowanej deklaracji. Podatnik otrzyma informację o przyczynie korekty deklaracji oraz o związanej z nią zmianie ww. kwot albo braku takich zmian wraz z pouczeniem o prawie wniesienia sprzeciwu na urzędową korektę.

Przesłuchanie świadka lub strony na odległość

Przesłuchanie strony lub świadka przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego będzie mogło odbyć się przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku. Każde przesłuchanie strony lub świadka – przeprowadzone zarówno w trybie zdalnym, jak i stacjonarnie – będzie mogło zostać utrwalone za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk albo dźwięk. Warunkiem przeprowadzenia przesłuchania na odległość oraz utrwalanie przesłuchania za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk albo dźwięk będzie posiadanie przez organ podatkowy odpowiednich środków technicznych.

Zmiany dotyczące pełnomocników w sprawach podatkowych

W postępowaniu podatkowym przez pełnomocnika (ogólnego lub szczególnego) będzie mogła działać nie tylko strona, ale także osoba niebędąca stroną, która została wezwana do złożenia wyjaśnień lub przedłożenia dokumentów na podstawie art. 155 § 1 Ordynacji podatkowej. Nowe regulacje przewidują, że każdy pełnomocnik ogólny, nie tylko zawodowy, będzie mógł sam złożyć zawiadomienie o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu pełnomocnictwa ogólnego, ze wskazaniem daty zwolnienia z obowiązku reprezentacji. Obecnie takie zawiadomienie mogą złożyć tylko adwokaci, radcowie prawni oraz doradcy podatkowi, a w przypadku innych pełnomocników ogólnych – musi je złożyć mocodawca. Pełnomocnictwo do podpisywania deklaracji (UPL-1 lub UPL-1P) będzie obejmowało również upoważnienie do podpisania zawiadomienia ZAW-NR (o zapłacie należności na rachunek inny niż zawarty w dniu zlecenia przelewu w Wykazie podatników VAT) – obecnie potrzebne jest do tego pełnomocnictwo ogólne lub szczególne.

Doprecyzowanie przepisów o doręczaniu pism

Uchylony zostanie przepis, że adwokaci, radcowie prawni oraz doradcy podatkowi mają obowiązek wskazać w pełnomocnictwie adres do doręczeń elektronicznych. Wymóg posiadania przez wymienione podmioty adresu do doręczeń elektronicznych wpisanego do bazy adresów elektronicznych (BAE), powiązanego z publiczną usługą rejestrowanego doręczenia elektronicznego albo kwalifikowaną usługą rejestrowanego doręczenia elektronicznego, wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 3). Organy podatkowe mają obowiązek sprawdzić ten adres w bazie adresów elektronicznych – nie ma więc potrzeby podawania go przez zawodowych pełnomocników. Każdy pełnomocnik, także nierezydent, będzie miał obowiązek wskazać w pełnomocnictwie adres do doręczeń w kraju.

Aktualnie obowiązujące regulacje zawarte w art. 153 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej dotyczą skutków odmowy przyjęcia pisma doręczanego w sposób określony w art. 144 § 1b lub 1c Ordynacji podatkowej, tj. w ramach publicznej usługi hybrydowej; przez upoważnionych pracowników lub funkcjonariuszy organu podatkowego lub przez organy lub osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów; przesyłką rejestrowaną. Doprecyzowano, że przepisy te będą odnosić się również odpowiednio do doręczania pism w siedzibie organu podatkowego.

5. Pakiet uproszczeń w podatku dochodowym – komunikat KE

Na stronie internetowej Komisji Europejskiej (ec.europa.eu) zamieszczono komunikat Komisji Europejskiej z 24 czerwca 2026 r. w zakresie pakietu uproszczeń podatkowych mającego na celu usprawnienie przestrzegania przepisów i zwiększenie konkurencyjności jednolitego rynku.

Jak poinformowano, Komisja Europejska przyjęła pakiet uproszczeń podatkowych, który ma uprościć unijne przepisy podatkowe i zmniejszyć obciążenia przedsiębiorstw związane z przestrzeganiem przepisów. Pakiet ten składa się z dwóch wniosków:

• zbiorczego aktu prawnego w sprawie opodatkowania oraz
• przekształcenia dyrektywy w sprawie współpracy administracyjnej (DAC).

Celem ww. pakietu jest modernizacja unijnych ram opodatkowania bezpośredniego i wzmocnienie konkurencyjności jednolitego rynku przy jednoczesnym utrzymaniu istniejącego silnego poziomu ochrony przed oszustwami podatkowymi, uchylaniem się od opodatkowania i unikaniem opodatkowania.

Pakiet uproszczeń podatkowych

W ramach pakietu uproszczeń podatkowych planuje się:

• zwolnienie z podatku u źródła wszystkich transgranicznych wypłat dywidend, odsetek i opłat licencyjnych między przedsiębiorstwami w UE,
• usunięcie niepotrzebnego ograniczenia dotyczącego rzeczywistego finansowania przez osoby trzecie i finansowania rynkowego, ułatwiając przedsiębiorstwom inwestowanie na rynku wewnętrznym,
• usunięcie pokrywających się przepisów dotyczących kontrolowanych spółek zagranicznych i globalnego podatku minimalnego (filar drugi).

Przekształcenie dyrektywy w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania

W zakresie przekształcenia dyrektywy w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania w ww. komunikacie poinformowano, że planuje się m.in.:

• zniesienie obowiązków sprawozdawczych w odniesieniu do niektórych uzgodnień transgranicznych,
• poprawę identyfikacji podatników.

Etap prac

Komisja Europejska poinformowała, że ww. pakiet uproszczeń zostanie przedłożony Parlamentowi Europejskiemu do konsultacji, a Radzie do przyjęcia.

6. Kolejne planowane zmiany w CIT/PIT

Jak wielokrotnie informowaliśmy na łamach naszego czasopisma, trwają prace legislacyjne nad szeregiem zmian przepisów, m.in. w zakresie CIT i PIT – opisujemy je sukcesywnie. W tym artykule przedstawiamy kolejne z planowanych zmian, które przewiduje projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, zamieszczony na stronie internetowej Rządowego Centrum Legislacji (rcl.gov.pl); nr z wykazu prac legislacyjnych UD116.

Zaznaczamy przy tym, że na dzień oddania tego numeru BI do druku trwały prace nad ww. projektem i nie wiadomo, czy oraz w jakim kształcie planowane zmiany wejdą w życie.

2.1. Tzw. „bezpieczna przystań” dla transakcji pożyczkowych

Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań. Tak wynika z art. 11c ust. 1 i 2 ustawy o PDOP.

W przypadku pożyczki przewidziano możliwość skorzystania z tzw. „bezpiecznej przystani” (safe harbour). Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, w przypadku transakcji kontrolowanej dotyczącej pożyczki, organ podatkowy odstępuje od określenia dochodu (straty) podatnika w zakresie wysokości oprocentowania tej pożyczki, jeżeli łącznie są spełnione określone warunki, tj. m.in. gdy oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy (art. 11g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 23s ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF).

Powyższy warunek ma ulec zmianie. Planuje się mianowicie, że organ podatkowy odstąpi od określenia dochodu (straty), gdy wysokość oprocentowania pożyczki będzie ustalana w oparciu o stopę zmienną, nierzadziej niż co 3 miesiące, przy zastosowaniu rodzaju bazowej stopy procentowej i wysokości marży, ogłoszonych w aktualnym na dzień zawarcia umowy obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Powyższe miałoby zastosowanie do transakcji kontrolowanych dokonywanych w latach podatkowych rozpoczynających się po dniu 31 grudnia 2026 r.

Jak czytamy w uzasadnieniu do ww. projektu ustawy nowelizującej:

„(…) Zmiana polega na doprecyzowaniu, że mechanizm bezpiecznej przystani dla transakcji pożyczkowych (odpowiednio kredytów lub emisji obligacji) obejmuje wyłącznie pożyczki z oprocentowaniem zmiennym (tj. stopa bazowa + marża). Mechanizm weryfikacji rynkowości warunków tego oprocentowania zakłada zastosowanie stopy bazowej i marży zgodnej z aktualnym (na dzień zawarcia umowy) obwieszczeniem ministra właściwego ds. finansów publicznych. Dostosowywanie się tak określonych warunków oprocentowania do warunków rynkowych jest zapewnione przez zastosowanie w mechanizmie oprocentowania zmiennego stopy bazowej – niejako automatycznie reagującej na zmianę warunków rynkowych.

Dodatkowo zostanie wprowadzona określona minimalna częstotliwość aktualizacji oprocentowania. Przyczyni się to do ograniczenia możliwości niewłaściwego stosowania mechanizmu bezpiecznej przystani. (…)”

2.2. Wymóg zatrudnienia na potrzeby ulgi IP BOX

W ramach ulgi IP BOX podatnik może zastosować preferencyjną 5% stawkę CIT (PIT) – od osiąganego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Kwestie związane ze stosowaniem tej preferencji reguluje art. 24d ustawy o PDOP i art. 30ca ustawy o PDOF.

Planowana jest modyfikacja zasad korzystania z ww. ulgi, poprzez wprowadzenie wymogu minimalnego poziomu zatrudnienia. Planuje się mianowicie, że podatnik będzie mógł stosować ww. 5% stawkę CIT pod warunkiem, że podatnik ten będzie:

• zatrudniał na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym (na gruncie CIT – w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych – przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym) lub
• ponosił miesięczne koszty uzyskania przychodów z tytułu wypłaty wynagrodzeń wynikających z umowy o pracę lub umowy innej niż umowa o pracę zawartych z co najmniej 3 osobami fizycznymi w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem PIT lub płatnikiem ZUS.

Przy ocenie spełnienia ww. warunków ma się nie uwzględniać osób będących podmiotami powiązanymi.

W uzasadnieniu do ww. projektu ustawy nowelizującej wskazano, że wprowadzenie do polskiego systemu podatkowego ulgi IP Box miało na celu zwiększenie poziomu innowacyjności gospodarki. Jednakże analiza struktury podatników korzystających z tego rozwiązania wskazuje, że jest ono w dużej mierze wykorzystywane do istotnego zmniejszania wysokości zobowiązania podatkowego bez istotnego wkładu w zwiększanie poziomu innowacyjności gospodarki. Analiza kosztów uzyskania przychodu ponoszonych przez podatników w związku z prowadzoną przez nich działalnością badawczo-rozwojową wskazuje, że głównym źródłem takich kosztów są składki na ubezpieczenie społeczne oraz odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych w działalności gospodarczej samochodów osobowych. W związku z tym trudno zgodzić się z tezą, że tego rodzaju koszty przyczyniają się do istotnego zwiększania poziomu innowacyjności gospodarki. Jak ponadto czytamy w ww. uzasadnieniu:

„(…) Ustawodawca ma prawo kształtować zasady stosowania preferencji podatkowych, stanowiących odstępstwo od ogólnie przyjętych zasad opodatkowania, w taki sposób, aby w jego ocenie lepiej przyczyniały się do realizacji zakładanego celu. Jednocześnie należy zauważyć, że projekt nie zakłada zmian wśród innych regulacji na gruncie podatków dochodowych, z których mogą korzystać informatycy (będący jednocześnie grupą potencjalnie najbardziej wrażliwą na wprowadzane zmiany), tj. możliwości opodatkowania osiąganych przez nich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz stosowania podwyższonych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów dla twórców. Powyższe mechanizmy nie są jednak dedykowane większym przedsiębiorcom, dla których proponowany wymóg zatrudnienia nie powinien stanowić istotnej przeszkody w korzystaniu z preferencji IP Box.(…)”

7. Zakupy spoza UE – cło także dla przesyłek do 150 euro

Zakupy internetowe spoza UE od 1 lipca 2026 r. nie korzystają już ze zwolnienia z cła dla przesyłek do 150 euro. Zostały one objęte ryczałtowym cłem 3 euro za każdą pozycję towarową w zgłoszeniu celnym.

Z komunikatu Ministerstwa Finansów (dalej: MF) z 29 czerwca br. (zamieszczonego na stronie internetowej www.gov.pl) wynika, że:

• zmiany dotyczą osób kupujących towary przez internet z państw spoza UE (np. z Chin, USA, Wielkiej Brytanii, Turcji) i podmiotów zgłaszających organom celnym takie towary do odprawy,
• cła nie płaci konsument; dłużnikiem celnym jest sprzedawca, platforma internetowa lub ich przedstawiciel zgłaszający towar do odprawy; konsument może jednak zobaczyć wyższą cenę zakupu, jeśli sprzedawca uwzględni ten koszt w cenie lub kosztach dostawy,
• zwrot towaru nie oznacza zwrotu cła i VAT – nowe przepisy nie przewidują unieważnienia zgłoszenia celnego dla tych przesyłek, więc pobrane należności nie będą zwracane po zwrocie towaru.

MF wyjaśniło ponadto, że „pozycja towarowa” to grupa towarów tego samego rodzaju w zgłoszeniu celnym (im bardziej różnorodne zakupy, tym więcej pozycji i wyższa łączna kwota cła). Dla zobrazowania pojęcia „pozycja towarowa” MF posłużyło się następującym przykładem:

Zamówienie	Liczba pozycji
2 koszulki bawełniane	1
Koszulka + etui do telefonu	2
Koszulka + etui + zabawka	3

8. Nowy wniosek RWS o wakacje składkowe – informacja ZUS

ZUS na swojej stronie internetowej (www.zus.pl) poinformował, że w dniu 26 czerwca 2026 r. udostępnił nową wersję wniosku o zwolnienie z obowiązku opłacenia składek za wskazany miesiąc (RWS, wersja 3.0), tzw. wakacje składkowe. Jak czytamy w tej informacji:

„(…) W sekcji „Informacje wymagane przy ubieganiu się o pomoc de minimis” w części 1 dodaliśmy nowe pole „Wersja PKD”, w którym przedsiębiorca wskazuje wersję obowiązującego kodu PKD – 2007 lub 2025.

Wersja wyboru słownika PKD będzie obowiązywała do 31 grudnia 2026 r. Po tej dacie wszyscy przedsiębiorcy będą zobowiązani posługiwać się wersją słownika PKD 2025.

Przedsiębiorcy mogą złożyć wniosek RWS wyłącznie elektronicznie – przez swoje konto płatnika na portalu eZUS. Wniosek należy wypełnić w miesiącu, który poprzedza planowany miesiąc skorzystania z ulgi (…).

Sposób przekazywania do ZUS informacji o uzyskanej pomocy publicznej

Informację o uzyskanej pomocy publicznej przedsiębiorca wpisuje we wniosku RWS – jako jedną, łączną kwotę. Jeśli wybierze oświadczenie i poda kwotę pomocy, jego wniosek zostanie sprawniej obsłużony. Natomiast jeśli do wniosku RWS dołączy załączniki w postaci zaświadczeń, proces obsługi nie będzie się odbywał automatycznie, tylko się wydłuży. Wniosek zostanie skierowany do postępowania wyjaśniającego i obsługi ręcznej.

Jeżeli przedsiębiorca zdecyduje się jednak na to, by udokumentować wysokość uzyskanej pomocy w formie zaświadczeń, to istotne jest, żeby do wniosku dołączył właściwe załączniki, tj. zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis.

Wydruki z systemu udostępniania danych o pomocy publicznej (SUDOP) nie będą honorowane. Taki wydruk nie jest bowiem zaświadczeniem o uzyskanej pomocy i stanowi brak formalny wniosku. (…)”

9. Zmiany w e-Urzędzie Skarbowym

W Dzienniku Ustaw z 17 czerwca 2026 r., pod poz. 799, opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 17 czerwca 2026 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie korzystania z e-Urzędu Skarbowego.

Z nowelizacji ww. rozporządzenia wynika, że osoba fizyczna może korzystać z e-Urzędu Skarbowego (dalej: e-US) nie tylko pod warunkiem uwierzytelnienia, ale również, jeżeli osoba ta:

1) ukończyła 18. rok życia,

2) posiada numer PESEL, a w przypadku osoby fizycznej uwierzytelnionej przez podanie identyfikatora podatkowego oraz innych danych dotyczących podatnika umożliwiających jego identyfikację, które są w posiadaniu podatnika oraz organów KAS, w tym wysokości przychodu, nadpłaty lub podatku do zapłaty (w przypadku konta osoby fizycznej) – numer PESEL lub NIP oraz

3) dokonała zgłoszenia identyfikacyjnego lub aktualizacyjnego, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2026 r. poz. 151 ze zm.).

W uzasadnieniu do projektu rozporządzenia nowelizującego (nr z wykazu prac legislacyjnych RCL: 71/2026) wyjaśniono, że:

„(…) Warunki te muszą zostać spełnione łącznie, aby możliwe było skorzystanie przez osobę fizyczną z e-Urzędu Skarbowego w pełnym zakresie. W przypadku osób, które nie będą spełniały warunku posiadania nr PESEL lub rejestracji (pkt 2 i 3 – przyp. red.) (…), przed skorzystaniem z e-Urzędu Skarbowego osoby te będą musiały wystąpić o nadanie nr PESEL lub dokonać zgłoszenia identyfikacyjnego lub aktualizacyjnego. Ewentualne działania, jakie taka osoba będzie mogła dokonać po uwierzytelnieniu w e-Urzędzie Skarbowym, będą znacząco ograniczone i będą zmierzać przede wszystkim do spełnienia tych warunków. (…)”

Rozporządzeniem nowelizującym rozszerzono katalog uprawnień użytkownika konta osoby fizycznej lub konta jednostki organizacyjnej. Mianowicie wskazano, że użytkownik konta osoby fizycznej lub konta jednostki organizacyjnej jest uprawniony do:

• wskazywania na okres niedłuższy niż 12 miesięcy użytkownika innego konta osoby fizycznej uprawnionego do przeglądania i pobierania danych dostępnych na koncie osoby fizycznej albo koncie jednostki organizacyjnej (użytkownik szczególny) w zakresie określonym przez użytkownika konta osoby fizycznej albo konta jednostki organizacyjnej, których dane mają być udostępniane temu użytkownikowi szczególnemu, przy czym uprawnienia do przeglądania i pobierania danych mogą zostać w każdym czasie odebrane temu użytkownikowi (odnosząc się do tej kwestii w uzasadnieniu do projektu rozporządzenia wyjaśniano, że dotychczas z konta osoby fizycznej mogły korzystać wyłącznie osoby fizyczne, którym konto to zostało udostępnione; użytkownicy e-US wskazywali jednak na potrzebę umożliwienia dostępu jednej osoby fizycznej do konta innej osoby fizycznej, nie w celu dokonywania czynności na tym koncie, ale przeglądania danych znajdujących się na tym koncie – co ułatwiłoby funkcjonowanie wielu podmiotów, w szczególności biur rachunkowych, które mogłyby rozliczać mocodawców w oparciu o aktualne dane dotyczące stanu ich rozliczeń z organami KAS),
• uzyskania osobistego numeru identyfikacyjnego służącego do identyfikacji użytkownika konta osoby fizycznej lub konta jednostki organizacyjnej w celu występowania o przekazanie danych, w tym objętych tajemnicą skarbową, za pośrednictwem zdalnych kanałów komunikacji, w zakresie spraw dotyczących odpowiednio tej osoby lub jednostki, które pozostają we właściwości dyrektora KIS lub naczelnika urzędu skarbowego (dotychczas telePIN mógł być wykorzystywany wyłącznie do przekazywania danych za pośrednictwem telefonu; w uzasadnieniu do projektu rozporządzenia wyjaśniono, że odesłanie do „zdalnych kanałów komunikacji” obejmuje czat, wideo oraz formularze zgłoszeniowe).

Ponadto w wyniku nowelizacji rozporządzenia w sprawie korzystania z e-US m.in. umożliwiono wydawanie generowanych automatycznie:

• zaświadczeń o zarejestrowaniu podmiotu jako podatnika VAT UE, o którym mowa w art. 97 ust. 9 ustawy o VAT, albo braku takiej rejestracji (ZAS-VUE),
• zaświadczeń o zarejestrowaniu podatnika jako podatnika VAT czynnego lub zwolnionego, o którym mowa w art. 96 ust. 13 ww. ustawy, albo o braku takiej rejestracji (ZAS-VAT).

Rozporządzenie nowelizujące weszło w życie z dniem 18 czerwca 2026 r.