ZMIANY W PRZEPISACH PODATKOWYCH – listopad 2025 r.

1. Ministerstwo Finansów udostępniło środowisko przedprodukcyjne (Demo) Aplikacji Podatnika KSeF 2.0

Dnia 15.11.2025 r. zostało udostępnione środowisko przedprodukcyjne (Demo) Aplikacji Podatnika KSeF 2.0. Wersja przedprodukcyjna udostępnia funkcje, które będą dostępne w wersji produkcyjnej udostępnionej 1.2.2026 r. Działania w wersji przedprodukcyjnej nie niosą ze sobą żadnych skutków prawnych.

Środowisko przedprodukcyjne Aplikacji Podatnika KSeF 2.0

Zgodnie z harmonogramem, od 15.11.2025 r. użytkownicy KSeF mogą korzystać z Aplikacji Podatnika KSeF 2.0 w środowisku przedprodukcyjnym (Demo). Daje ono możliwość wystawiania i otrzymywania faktur w warunkach zbliżonych do tych, które będą dostępne od 1.2.2026 r.

Udostępnienie środowiska przedprodukcyjnego (Demo) daje dodatkowe możliwości użytkownikom. Jeśli chcesz przetestować KSeF 2.0 korzystając jedynie z fikcyjnych danych na fakturach oraz fikcyjnych danych uwierzytelniających – użyj środowiska testowego udostępnionego 3.11.2025 r. Natomiast jeżeli chcesz przetestować KSeF 2.0 korzystając z fikcyjnych danych na fakturach, ale już prawdziwych danych uwierzytelniających – użyj środowiska przedprodukcyjnego (Demo), które publikujemy 15.11.2025 r.

Do środowiska przedprodukcyjnego, (w odróżnieniu do środowiska testowego) zalogujesz się za pomocą prawdziwych danych uwierzytelniających (np. NIP) zgodnych z rejestrem informacji o właścicielach firm.

W praktyce oznacza to, że aby zalogować się do środowiska przedprodukcyjnego należy użyć prawdziwych danych uwierzytelniających i korzystać z nadanych uprawnień.

Działania w środowisku przedprodukcyjnym (Demo)

Podczas wystawiania faktury w środowisku przedprodukcyjnym należy używać fikcyjnych danych. Dane w wersji przedprodukcyjnej Aplikacji Podatnika będą okresowo usuwane.

Wystawianie faktur na środowisku przedprodukcyjnym nie niesie ze sobą skutków podatkowych.

Dzięki informacjom zwrotnym od użytkowników, wersja przedprodukcyjna Aplikacji Podatnika KSeF 2.0 może różnić się od finalnego produktu, a jej działanie będzie optymalizowane aż do uruchomienia produkcyjnego 1.2.2026 r.

Przedprodukcyjna Aplikacja Podatnika KSeF 2.0 jest zgodna z udostępnioną wersją testową i umożliwia:

• wystawianie, odbieranie i przeglądanie faktur (oraz korekt) zgodnie ze strukturą logiczną FA(3),
• wyszukiwanie i pobranie wysłanych faktur w postaci XML, HTML lub PDF,
• obsługę identyfikatorów złożonych (model samofakturowania UE),
• pobieranie Urzędowego Poświadczenia Odbioru generowanego dla wystawionej faktury lub wielu faktur,
• wyświetlanie historii sesji,
• obsługę kodów QR w tym dostępu do faktury za pomocą tego kodu,
• generowanie i obsługę tokenów (do 31.12.2026 r.),
• obsługę anonimowego dostępu do faktury,
• dostęp do faktur w wystawionych w trybie offline,
• wizualizację i pobranie faktury PEF,
• zarządzanie uprawnieniami,
• wnioskowanie o certyfikaty i ich pobieranie.

Środowisko przedprodukcyjne (Demo) jest dostępne pod adresem: https://ksef.podatki.gov.pl//bezplatne-narzedzia-ksef-20/aplikacja-podatnika-ksef-20-wersja-przedprodukcyjna-demo/.

Testy Aplikacji Podatnika KSeF 2.0, a Moduł Certyfikatów i Uprawnień

Korzystanie ze wszystkich dostępnych funkcjonalności, w tym zarządzanie uprawnieniami oraz składanie wniosków o certyfikaty na środowisku przedprodukcyjnym Aplikacji Podatnika, ma wyłącznie charakter testowy.

Przedprodukcyjna wersja Aplikacji Podatnika KSeF 2.0 w zakresie certyfikatów i uprawnień działa niezależnie od udostępnionego 1.11.2025 r. modułu MCU w środowisku produkcyjnym.

Działania wykonywane w środowisku przedprodukcyjnym Aplikacji Podatnika KSeF 2.0 nie mają wpływu na nadane uprawnienia ani wygenerowane certyfikaty KSeF w MCU.

Analogicznie – uprawnienia i certyfikaty nadane w MCU nie są dostępne w środowisku przedprodukcyjnym Aplikacji Podatnika KSeF 2.0.

2. Opłacanie składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące pracę za granicą u pracodawcy zagranicznego od 1 grudnia 2025 roku

W dniu 25.11.2025 r. w Dzienniku Ustaw zostało opublikowane rozporządzenie Ministra Rodziny Pracy i Polityki Społecznej w sprawie trybu opłacania składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące pracę za granicą u pracodawcy zagranicznego. Rozporządzenie wejdzie w życie 1.12.2025 r.

Zmiany od 1 grudnia 2025 roku w opłacaniu składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące pracę za granicą u pracodawcy zagranicznego

Rozporządzenie MPiPS z 20.11.2025 r. w sprawie trybu opłacania składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące pracę za granicą u pracodawcy zagranicznego (Dz.U. z 2025 r. poz. 1624) zostało wydane na podstawie art. 256 ust. 5 RynekPracyU i określa tryb opłacania nieobowiązkowych (dobrowolnych) składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące pracę za granicą u pracodawcy zagranicznego w państwie niewymienionym w art. 1 ust. 3 pkt 2 lit. a–d RynekPracyU. Art. 1 ust. 3 pkt 2 lit. a–d RynekPracyU: „Ustawa ma zastosowanie do cudzoziemców poszukujących i podejmujących zatrudnienie lub inną pracę zarobkową na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej:

1) obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej,
2) obywateli państw Europejskiego Obszaru Gospodarczego nienależących do Unii Europejskiej,
3) obywateli państw niebędących stronami umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, którzy mogą korzystać ze swobody przepływu osób na podstawie umów zawartych przez te państwa z Unią Europejską i jej państwami członkowskimi,
4) obywateli Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, o których mowa w art. 10 ust. 1 lit. b i d Umowy o Wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej, oraz członków ich rodzin, o których mowa w art. 10 ust. 1 lit. e i f tej umowy”.

Właściwy powiatowy urząd pracy, który otrzyma pisemne zawiadomienie zainteresowanej osoby o przystąpieniu do opłacania składek, ma obowiązek w określonym w rozporządzeniu terminie, tj. niezwłocznie, nie później jednak niż w ciągu 7 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, przekazać osobie zawiadamiającej pisemną informację, która powinna zawierać:

• potwierdzenie otrzymania zawiadomienia,
• datę wpływu zawiadomienia,
• wskaźnik procentowy, podstawę obliczenia oraz wysokość składek, według stanu na dzień sporządzenia informacji,
• numer wyodrębnionego dla środków Funduszu Pracy rachunku bankowego powiatowego urzędu pracy, na który powinny być opłacane składki.

Wprowadzenie dla właściwego powiatowego urzędu pracy, nie dłuższego niż 7 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, terminu na przekazanie osobie zawiadamiającej pisemnej informacji, związane jest z innymi regulacjami rozporządzenia, zgodnie z którymi: składkę za pierwszy miesiąc opłaca się w terminie 14 dni od dnia otrzymania pisemnej informacji powiatowego urzędu pracy oraz składki są opłacane od miesiąca wskazanego w zawiadomieniu, jednak nie wcześniej niż od miesiąca, w którym zawiadomienie o przystąpieniu do opłacania składek wpłynęło do powiatowego urzędu pracy (składki nie mogą być opłacane za okres wsteczny).

Składki na Fundusz Pracy opłaca się w terminie do 10. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni bez uprzedniego wezwania, z adnotacją na dokumencie wpłaty „wpłata z tytułu pracy za granicą za okres …”.

Różnice pomiędzy dotychczasowym a nowym stanem prawnym

Różnice między dotychczasowym stanem prawnym, unormowanym rozporządzeniem MPiPS z 2.11.2006 r. w sprawie opłacania składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące zatrudnienie lub inną pracę zarobkową za granicą u pracodawcy zagranicznego, a nowym stanem prawnym są następujące:

• przepisy stanowiące, że składki na Fundusz Pracy nie mogą być opłacane za okres wsteczny, oraz że opłacone składki nie podlegają zwrotowi, chyba że zostały wpłacone w wyższej od obowiązującej za dany okres wysokości, zawarte zostały w art. 256 ust. 3 i 4 RynekPracyU, zyskując tym samym rangę przepisów ustawowych, i w związku z tym nie są przedmiotem regulacji projektowanego rozporządzenia;

• wskazano zakres danych osobowych osób zainteresowanych przystąpieniem do opłacania składek na Fundusz Pracy, które powinny być zawarte w kierowanym do właściwego powiatowego urzędu pracy zawiadomieniu takich osób o przystąpieniu do opłacania składek, i które to dane osobowe są przetwarzane przez właściwy powiatowy urząd pracy, obsługujący zawiadomienie;
• wskazano, że pisemna informacja właściwego powiatowego urzędu pracy, który otrzyma pisemne zawiadomienie zainteresowanej osoby o przystąpieniu do opłacania składek, kierowana do takiej osoby, powinna zawierać również datę wpływu zawiadomienia.

Z dniem wejścia w życie rozporządzenia, na podstawie art. 459 ust. 1 pkt 1 RynekPracyU, uchylone zostanie rozporządzenie MPiPS z 2.11.2006 r. w sprawie opłacania składek na Fundusz Pracy przez osoby podejmujące zatrudnienie lub inną pracę zarobkową za granicą u pracodawcy zagranicznego, zachowane w mocy do dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, jednak nie dłużej niż przez okres 6 miesięcy od dnia wejścia w życie RynekPracyU, tj. od 1.6.2025 r.

3. Skutki podatkowe obdarowania pracowników paczkami świątecznymi

Świadczenia w postaci paczek świątecznych dla dzieci pracowników, które nie stanowią gratyfikacji za pracę, należy traktować jako darowiznę podlegającą przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ze względu na wyłączenie zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość takich paczek nie stanowi dla pracownika przychodu ze stosunku pracy – interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19.11.2025 r. (0111-KDIB2-2.4015.151.2025.5.DR; 0115-KDIT2.4011.524.2025.4.DT).

Stan faktyczny

Spółka, na wniosek związku zawodowego, zamierza przyznać dzieciom swoich pracowników paczki okolicznościowe z okazji Świąt Bożego Narodzenia. Zakup paczek zostanie sfinansowany ze środków obrotowych Spółki. Wszystkie paczki będą miały jednakową zawartość i wartość, nieprzekraczającą 1000 zł brutto. Przyznanie świadczenia nie będzie stanowiło formy gratyfikacji za wykonywaną pracę, nie będzie zależało od zaangażowania pracownika i nie jest uregulowane w Regulaminie wynagradzania Spółki.

Pytanie podatnika

Wnioskodawca chciał ustalić, czy wartość paczek dla dzieci będzie stanowiła dla ich rodziców przychód ze stosunku pracy, czy też należy ją traktować jako darowiznę. W konsekwencji zapytał, czy taka darowizna będzie zwolniona z podatku od spadków i darowizn ze względu na nieprzekroczenie limitu dla III grupy podatkowej oraz czy na pracowniku będzie ciążył obowiązek zawiadomienia organu podatkowego na druku SD-Z2. W ocenie podatnika, paczki stanowią darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy, w związku z czym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego, a u pracowników nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn ani obowiązek zawiadomienia o otrzymanej darowiźnie na druku SD-Z2.

Stanowisko DKIS

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Organ wskazał, że aby zakwalifikować dane świadczenie jako darowiznę, należy odwołać się do definicji zawartej w art. 888 § 1

KC. W opisanym zdarzeniu przyszłym paczki świąteczne przekazywane będą pracownikom tytułem darowizny, ponieważ stanowią bezpłatne świadczenie na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy.

Wobec tego, nabycie paczek podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 9 ust. 1 PodSpDarU, opodatkowaniu podlega nabycie o czystej wartości przekraczającej 5 733 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej (do której zalicza się pracownika jako osobę obcą względem pracodawcy). Ponieważ wartość paczki nie przekroczy tego limitu, świadczenie będzie podlegało zwolnieniu z tego podatku.

Jednocześnie organ podatkowy powołał się na kluczowy przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOFizU. Stanowi on, że przepisów PDOFizU nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. Skoro więc przekazanie paczek jest darowizną, to ich wartość, jako podlegająca przepisom PodSpDarU, jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie stanowi dla pracownika przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ust. 1 PDOFizU. Organ odwołał się także do wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8.7.2014 r. (K 7/13, Legalis), który rozróżnił świadczenia stanowiące przychód pracownika od darowizn.

Podsumowanie

Przekazanie przez pracodawcę paczek świątecznych dla dzieci pracowników, jeśli nie jest formą wynagrodzenia za pracę, stanowi darowiznę. Taka darowizna podlega przepisom PodSpDarU i jest z tego podatku zwolniona, o ile jej wartość nie przekracza kwoty wolnej dla III grupy podatkowej. Jednocześnie, na mocy wyłączenia z art. 2 ust. 1 pkt 3 PDOFizU, wartość paczek nie stanowi przychodu ze stosunku pracy. W związku z tym pracodawca nie pełni roli płatnika i nie ma obowiązku obliczenia ani pobrania zaliczki na podatek dochodowy. Na pracowniku nie ciąży również obowiązek zgłaszania otrzymanej darowizny do urzędu skarbowego.

4. W 2026 roku limit 30-krotnosci przekroczy 280 000 zł

W dniu 25.11.2025 r. w Monitorze Polskim zostało opublikowane obwieszczenie MRPiPS z 18.11.2025 r. (Mon. Pol. z 2025 r. poz. 1206), w którym ogłoszono, że w 2026 r. zostanie zwiększony limit ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, tzw. limit 30-krotności. W 2026 r. będzie on wynosił ponad 280 tys. zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 10 SysUbSpołU zwiększeniu ulega kwota ograniczania rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne oraz rentowe i w 2026 r. wyniesie 282 600 zł, co wynika ze wzrostu przeciętnego wynagrodzenia do kwoty 9420 zł. Oznacza to, że wzrośnie on o ponad 20 000 zł w stosunku do 2025 r., kiedy wynosił 260 190 zł.

Konsekwencje wzrostu limitu 30-krotności dla pracodawcy

Zwiększenie limitu oznacza, że pracodawcy nie będą dokonywali potraceń składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe za każdego pracownika, który przekroczy limit 282 600 zł – dotyczy to zarówno obowiązkowych, jak i dobrowolnych składek. Obowiązkiem pracodawcy jest opłacanie pozostałych składek na ubezpieczenia społeczne. Zwolnienie w tej kwocie obowiązuje w całym 2026 r. Fakt nieopłacania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie zwalnia pracodawcy z obowiązku opłacenia:

• ubezpieczeń społecznych (wypadkowe i chorobowe),
• ubezpieczenia zdrowotnego.

Obowiązkiem pracodawcy będzie również finansowanie wpłat do PPK za osoby, które przekroczyły limit 30-krotności. Wynika to z nowelizacji PPKU, która weszła w życie w 2019 r. To ważna wiadomość dla pracodawców, którzy przygotowując budżet na 2026 r., muszą pamiętać, że PPK będzie finansowane bez względu na limit 30-krotności. Ustawodawca uznał, że finansowanie PPK jako dodatkowego źródła budowania kapitału, nie powinno być limitowane w ten sposób.

Limit 30-krotności a przeciętne wynagrodzenie

W ostatnich latach limit 30-krotności w związku ze wzrostem przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia stale rośnie. Po raz pierwszy przekroczył 200 tys. zł w 2023 r. a już w 2026 r. będzie wynosił ponad 280 tys. zł. Warto przypomnieć, że jeszcze kilka lat temu (np. w latach 2018–2019) pojawiały się plany zniesienia limitu 30-krotności lub jego zwiększenia, np. do limitu 35-krotności lub 40-krotności. Obecnie nie są prowadzone prace mające na celu wprowadzenia tego rodzaju zmian, co oznacza, że pracodawcy nie będą musieli ponosić wyższych kosztów obejmujących finansowanie składki emerytalnej powyżej wskazanej kwoty.

5. Limity w III filarze w 2026 roku pójdą w górę

W ostatnich dniach w Monitorze Polskim zostały opublikowane wszystkie nowe limity w ramach IKE, IKZE oraz OIPE, które będą obowiązywały w przyszłym roku. Do obliczenia limitów na 2026 r. uwzględnione zostało prognozowane przeciętne wynagrodzenie w wysokości 9420 zł.

Limity wpłat w ramach III filaru emerytalnego

W ramach funkcjonujących w Polsce form długoterminowego oszczędzania w ramach trzeciego filaru emerytalnego (IKE, IKZE oraz OIPE) w każdym roku ustalane są limity, ile wpłat posiadacz poszczególnych produktów emerytalnych może dokonać wpłat. Limity są ustalane na każdy rok kalendarzowy i powiązane z przeciętnym prognozowanym wynagrodzeniem na kolejny rok.

W dniach 14.11.2025 r. i 18.11.2025 r. oraz 24.11.2025 r. opublikowano w Monitorze Polskim obwieszczenia MRPiPS (Mon. Pol. z 2025 r. poz. 1151, 1156, 1202), w których ogłoszono, że w 2026 r. ulegnie zmianie wysokość kwot limitów wpłat na OIPE, IKZE oraz IKE. Każdy ze wskazanych limitów uległ podwyższeniu w stosunku do obowiązujących w 2025 r. limitów, ponieważ prognozowane miesięczne wynagrodzenie na 2026 r., które jest podstawą do wyliczenia tych limitów, wyniosło 9420 zł, czyli o ponad 700 zł więcej w porównaniu do prognozowanego na 2025 r.

Najwyższy limit jest w ramach IKE oraz OIPE, natomiast w przypadku IKZE mamy niższe, ale za to dwa limity wpłat.

Ważne

Do końca grudnia można wykorzystać tegoroczne limity zarówno w IKE, IKZE jak i OIPE. Od wielu lat limity kwot, które osoby oszczędzające w ramach IKE lub IKZE a także w OIPE rosną. W 2026 r. podobnie jak w latach 2023–2025 wzrost jest dość duży w związku z wysoką podwyżką prognozowanego miesięcznego wynagrodzenia, które stanowi podstawę do wyliczenia wspomnianych limitów.

Limity IKE i IKZE w 2026 roku

Zgodnie z IndywKontEmerytU, wpłaty dokonywane na IKE w danym roku kalendarzowym nie mogą̨ przekroczyć kwoty odpowiadającej trzykrotności przeciętnego (prognozowanego) wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok. Natomiast wpłaty dokonywane na IKZE nie mogą̨ przekroczyć 1,2-krotności wspomnianej kwoty. Od 2021 r. wprowadzone zostały „nowe IKZE” jako nowa możliwość budowania kapitału emerytalnego dla osób prowadzących działalność gospodarczą, które nie mogą uczestniczyć w PPK. W związku z tym wprowadzono nową kategorię IKZE z większymi limitami. IKZE dla osób prowadzących pozarolniczą działalność – mają wyższe limity wynoszące kwoty odpowiadające 1,8-krotności, przeciętnego (prognozowanego) wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok, a nie 1,2-krotności jak w przypadku zwykłego IKZE.

W przypadku IKE limit w 2025 r. wynosi 26 019 zł, a w 2026 r. wzrośnie o 2241 zł do kwoty 28 260 zł. W przypadku zwykłego IKZE w 2025 r. limit wynosi 10 407,60 zł, w 2026 r. wzrośnie o 896,40 zł do kwoty 11 304 zł. W przypadku IKZE dla prowadzących pozarolniczą działalność w 2025 r. limit wynosi 15 611,40 zł, wzrośnie o 1353,60 zł do kwoty 16 965 zł w 2026 r.

Limit OIPE w 2026 roku

Wpłaty dokonywane na subkonto OIPE w roku kalendarzowym nie mogą przekroczyć limitu wpłat w wysokości kwoty odpowiadającej trzykrotności przeciętnego prognozowanego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok, określonego w ustawie budżetowej lub ustawie o prowizorium budżetowym lub w ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone. Limit wpłat dokonywanych na subkonto ogólnoeuropejskiego indywidualnego produktu emerytalnego w 2026 r. wynosić będzie 28 260 zł to oznacza, że wzrośnie o 2241 zł w stosunku do limitu obowiązującego w 2025 r.

Limit PPE w 2026 roku

Z obwieszczenia w sprawie wysokości kwoty odpowiadającej sumie składek dodatkowych wniesionych przez uczestnika do jednego pracowniczego programu emerytalnego w 2026 r., wynika, że limit składek ustalony na 2026 r. będzie wynosił 42 390 zł. W przypadku PPE limit składki dodatkowej na PPE (opłacanej przez uczestnika PPE) zgodnie z PracProgEmerytU wynosi 4,5-krotność przeciętnego (prognozowanego) wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok. Składka dodatkowa w PPE jest dobrowolna i zawsze zależy od decyzji uczestnika PPE.

6. Limit składki dodatkowej w ramach PPE w 2026 roku

W dniu 18.11.2025 r. w Monitorze Polskim zostało opublikowane Obwieszczenie Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z 10.11.2025 r. w sprawie wysokości kwoty odpowiadającej sumie składek dodatkowych wniesionych przez uczestnika do jednego pracowniczego programu emerytalnego w roku 2026. Limit składek ustalony na 2025 r. będzie wynosił 42 390 zł. Do obliczenia limitu na 2026 rok uwzględnione zostało prognozowane przeciętne wynagrodzenie w wysokości 9420 zł.

Kształt systemu emerytalnego w Polsce

Obecnie kształt systemu emerytalnego składa się z trzech filarów i prezentuje się następująco:

• pierwszy filar emerytalny – ZUS (zakład ubezpieczeń społecznych) i OFE (otwarte fundusze emerytalne) (jako elementy emerytury podstawowej) wypłacanej, co do zasady, każdej osobie po osiągnięciu ustawowego wieku emerytalnego, czyli 60 lat w przypadku kobiet i 65 lat w przypadku mężczyzn,
• drugi filar emerytalny – PPE (pracownicze programy emerytalne) i PPK (pracownicze plany kapitałowe), czyli grupowa cześć systemu emerytalnego, w ramach której osoby zatrudnione wraz z pracodawcami współfinansują dodatkowy kapitał na okres po osiągnięciu 60 roku życia, od utworzenia w 2019 r. PPK, filar ten stał się coraz bardziej powszechny,
• trzeci filar emerytalny – IKE (indywidualne konta emerytalne) i IKZE (indywidualne konta zabezpieczenia emerytalnego), czyli indywidualne formy budowania dodatkowego kapitału na przyszłość, w której każda osoba zatrudniona może samodzielnie oszczędzać na przyszłość. W 2023 r. w ramach trzeciego filara emerytalnego pojawiła się nowa europejska forma oszczędzania – OIPE (ogólnoeuropejski indywidualny produkt emerytalny).

W przypadku PPE limit składki dodatkowej na PPE (opłacanej przez uczestnika PPE) zgodnie z PPKU wynosi 4,5-krotność przeciętnego (prognozowanego) wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok. Składka dodatkowa w PPE jest dobrowolna i zawsze zależy od decyzji uczestnika PPE, chęć jej finansowania deklaruje podczas zapisywania się do PPE – w momencie składania do pracodawcy deklaracji uczestnictwa w PPE lub na późniejszym etapie uczestnictwa w PPE. Należy przypomnieć, że PPE zasadniczo finansują pracodawcy, w większości programów zwłaszcza tych utworzonych w ostatnich latach jako alternatywa dla PPK składka podstawowa wynosi 3,5%. W 2024 r. limit wynosił 35 208 zł, w 2025 r. wynosi 39 028,50 w 2026 r. wzrośnie o 3 361,50 zł do kwoty 42 390 zł. Od wielu lat limit w ramach PPE rośnie. W 2026 r. podobnie jak w 2025 r. wzrost jest dość duży w związku z wysoką podwyżką prognozowanego miesięcznego wynagrodzenia, które stanowi podstawę do wyliczenia wspomnianego limitu.

Styczniowa weryfikacja poziomu partycypacji w PPE

Styczeń to jeden z dwóch miesięcy (obok lipca) w roku kalendarzowym, kiedy pracodawcy mają obowiązek raportowania poziomu partycypacji w Pracowniczych Programach Emerytalnych, obowiązek jej przekazania upływa 31.1.2026 r. (według stanu na dzień 1.1.2026 r.). Poprzedni raz informację o poziomie partycypacji pracodawcy przekazywali w lipcu 2025 r.

Obowiązek raportowania poziomu partycypacji w prowadzonych PPE

Obowiązek raportowania przez pracodawców poziomu partycypacji w prowadzonych PPE pojawił się w połowie 2022 r. Obowiązek poinformowania PFR o poziomie partycypacji w PPE, oznacza przekazywanie do PFR dwa razy w roku informacji o poziomie partycypacji w PPE – do 31 stycznia i 31 lipca, według stanu odpowiednio na 1 stycznia i 1 lipca. Poziom partycypacji jest ważny przede wszystkim dla pracodawców korzystających ze zwolnienia z obowiązku tworzenia PPK.

Pracodawcy, którzy prowadzą PPE, przekazują Polskiemu Funduszowi Rozwoju (PFR) oświadczenia o liczbie uczestników programu oraz liczbie pracowników zatrudnionych u pracodawcy według stanu na 1 stycznia i według stanu na 1 lipca w danym roku kalendarzowym, czyli poziomu partycypacji w PPE. Podobnie jak to miało miejsce w styczniu 2025 r. oraz w lipcu 2025 r. Tym razem przed nami styczniowa weryfikacja. Pracodawcy będą musieli przekazać wskazane dane do PFR do końca stycznia 2026 r.

W celu przekazania danych o partycypacji został stworzony specjalny formularz, w którym pracodawcy mogą w sposób elektroniczny przekazać dane. PFR powinien przekazać w postaci elektronicznej (podobnie jak w poprzednich weryfikacjach) link do strony, na której pracodawcy prowadzący PPE po uwierzytelnieniu będą przekazywać informacje o poziomie partycypacji.

Oświadczenie pracodawcy

Oświadczenie pracodawcy będzie musiało zostać przekazane w postaci papierowej albo elektronicznej do 31.1.2026 r. według stanu na dzień 1.1.2026 r. Kolejna taka weryfikacja i raportowanie będzie miało miejsce w lipcu 2026 r.

Oświadczenie dotyczące poziomu partycypacji w PPE pracodawcy mogą przekazywać, zgodnie z informacją PFR na dwa sposoby:

• pierwsza możliwość – elektronicznie, za pomocą specjalnego formularza na stronie: https://ppe.pfr.pl; złożenie wymaganego ustawą oświadczenia jest możliwe po zalogowaniu się za pomocą numeru NIP i kodu TOKEN, który jest nadawany indywidualnie dla każdego pracodawcy prowadzącego PPE;
• druga możliwość – przesłanie oświadczenia bezpośrednio do PFR na specjalny uruchomiony w tym celu adres mailowy oswiadczenie-ppe@pfr.pl lub pocztą tradycyjną w wersji papierowej.

Oświadczenie pracodawcy powinno zawierać następujące dane:

• numer NIP
• nazwa pracodawcy
• numer REGON
• liczba pracowników zatrudnionych u pracodawcy
• liczba uczestników PPE zatrudnionych u pracodawcy

Ważne

Oświadczenie można przekazać na adres korespondencyjny PFR S.A., lub na adres: oswiadczenie-ppe@pfr.pl. Przekazując dane e-mail należy dokument podpisać kwalifikowanym podpisem elektronicznym.

PPE a obowiązki PPK

Wskazane dane są niezbędne do zweryfikowania, czy poziom partycypacji w PPE uprawnia pracodawca do korzystania ze zwolnienia z obowiązku tworzenia PPK. PFR sprawdzi czy pracodawcy prowadzący PPE i nie posiadający PPK spełniają ustawowe przesłanki uprawniające ich do niewdrażania PPK – wśród tych przesłanek jest m.in. zapewnienie partycypacji w PPE na poziomie co najmniej 25% (art. 133 ust. 1 i ust. 2 PPKU).

7. Rozliczanie pojazdu firmowego (amortyzacja) w świetle zmian od 1 stycznia 2026 r.

Zgodnie z informacją Ministerstwa Finansów, dotychczasowe (korzystniejsze) przepisy znajdują zastosowanie wyłącznie do pojazdów spalinowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1.1.2026 r. Sama rejestracja pojazdu nie jest zdarzeniem uprawniającym do stosowania dotychczasowych przepisów.

Pytanie dziennikarza

Pytanie dziennikarza dotyczyło sposobu rozliczania amortyzacji pojazdów po 1.1.2026 r. Chodziło o wyjaśnienie, czy rejestracja pojazdu spalinowego przed tą datą istotnie gwarantuje przedsiębiorcy możliwość rozliczenia go na starych zasadach (limit amortyzacji 150 000 zł) i czy jest w stanie uchronić go przed rozliczaniem pojazdu na nowych, mniej korzystnych zasadach (limit 100 000 zł).

Odpowiedź Ministerstwa Finansów

W odpowiedzi Ministerstwa Finansów zastrzeżono, że od 1.1.2026 r. wchodzą w życie przepisy, które niosą ze sobą obniżenie limitów w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów kosztów użytkowania (w szczególności amortyzacji) pojazdów spalinowych. Podkreślono, że dotychczasowe (korzystniejsze) przepisy znajdują zastosowanie do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1.1.2026 r. Sama rejestracja samochodu przed 1.1.2026 r., bez wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie jest zdarzeniem uprawniającym podatnika do stosowania dotychczasowych przepisów.

8. Ministerstwo Finansów odpowiada na interpelację dotyczącą zwolnienia podmiotowego od ​VAT

Ministerstwo Finansów potwierdza, że podatnicy, których wartość sprzedaży w 2025 r. przekroczy 200 000 zł, lecz nie przekroczy 240 000 zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia podmiotowego już od 1.1.2026 r. Zastosowany przepis przejściowy wyłącza ogólną zasadę rocznego okresu karencji. Ministerstwo nie planuje dalszych działań legislacyjnych, ponieważ w przepisach nie ma żadnych rozbieżności.

W interpelacji poselskiej podniesiono wątpliwości, które budzi interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia podmiotowego od VAT. Poseł wskazywał na sprzeczność pomiędzy przepisem ustawy zmieniającej, a ogólną zasadą określoną w art. 113 ust. 11 VATU. Przepis ten stanowi, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia, może ponownie skorzystać ze zwolnienia dopiero po upływie roku, licząc od końca roku, w którym nastąpiła utrata prawa. W związku z tym poseł zapytał, czy podatnicy, których wartość sprzedaży w 2025 r. przekroczyła 200 000 zł, lecz nie przekroczyła 240 000 zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia już od 1.1.2026 r. mimo rocznego okresu karencji.

W odpowiedzi na interpelację ministerstwo potwierdziło korzystne dla podatników rozwiązanie. Zgodnie z zastosowaną konstrukcją przepisów przejściowych, podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży przekroczy w 2025 r. 200 000 zł, lecz nie przekroczy 240 000 zł, będą mogli skorzystać ze zwolnienia już od 1.1.2026 r.

Zastosowany przepis przejściowy wyłącza zatem zasadę z art. 113 ust. 11 VATU wskazującą na tzw. roczny okres karencji. Ministerstwo poinformowało również, że nie są planowane dalsze działania legislacyjne lub interpretacyjne w tym zakresie, nie ma bowiem żadnych rozbieżności w omawianych przepisach. Podkreślono, że w uchwalonej ustawie zastosowano analogiczne rozwiązania jak w poprzednich nowelizacjach, gdy podwyższano limit zwolnienia podmiotowego.

9. Spółka powstała z przekształcenia JDG musi złożyć zgłoszenie identyfikacyjne NIP-8 w ciągu 7 dni od wpisu do KRS

Przedsiębiorca przekształcający jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o. musi pamiętać, że nowo powstała spółka, jako następca prawny, jest zobowiązana do złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego na formularzu NIP-8. Jeśli spółka przejmuje pracowników, co czyni ją płatnikiem składek, termin na złożenie zgłoszenia w zakresie danych uzupełniających wynosi 7 dni od dnia wpisu do KRS, a nie 21 dni – interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17.11.2025 r. (0111-KDIB3-2.4018.21.2025.4.SR).

Stan faktyczny

Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG). W celu uporządkowania struktury organizacyjnej planuje przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością). Spółka przekształcona przejmie część dotychczasowej działalności, w tym również pracowników oraz część zleceniobiorców. Po dokonaniu przeniesienia opisanych obszarów działalności, podatnik zakończy prowadzenie własnej jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pytanie podatnika

Podatnik zapytał, czy w związku z planowanym zakończeniem prowadzenia JDG oraz rozpoczęciem działalności w formie spółki z o.o., ciążą na nim obowiązki wynikające z EwidPodU, a jeśli tak, to w jakich terminach powinien je zrealizować. Jego zdaniem, na podatniku ciąży obowiązek dokonania aktualizacji danych identyfikacyjnych (NIP) w terminie 7 dni od zaistnienia zmian.

Stanowisko DKIS

Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Wskazał, że wraz z przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. dochodzi do zmiany podatnika. Do dnia przekształcenia (dnia wpisu do KRS) podatnikiem był przedsiębiorca (osoba fizyczna), a od tego dnia podatnikiem staje się spółka (osoba prawna).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 EwidPodU, NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z pewnymi wyjątkami, które w tej sprawie nie zachodzą.

Nowo powstała spółka wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) powinna złożyć zgłoszenie identyfikacyjne w zakresie danych uzupełniających na formularzu NIP-8. Organ podkreślił, że termin na złożenie tego zgłoszenia co do zasady wynosi 21 dni od dnia wpisu do KRS (art. 5 ust. 2c EwidPodU). Jednakże w związku z przejęciem pracowników, spółka stanie się płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne. To z kolei, na podstawie art. 43 ust. 1 i 5c SysUbSpołU, skraca termin na złożenie zgłoszenia NIP-8 do 7 dni od dnia wpisu do KRS.

Organ podkreślił, że przekształcona spółka będzie miała obowiązek złożenia zgłoszenia identyfikacyjnego w zakresie danych uzupełniających, a nie zgłoszenia aktualizacyjnego. Obowiązek aktualizacji wystąpi dopiero w przypadku zmiany danych zgłoszonych już przez samą spółkę.

Podsumowanie

W wyniku przekształcenia JDG w spółkę z o.o. powstaje nowy podmiot, który mimo bycia następcą prawnym, musi dopełnić własnych obowiązków ewidencyjnych. Przekształcona spółka nie dokonuje aktualizacji danych przedsiębiorcy, lecz składa własne zgłoszenie identyfikacyjne w zakresie danych uzupełniających na formularzu NIP-8. Z uwagi na przejęcie pracowników i uzyskanie statusu płatnika składek, ostatecznym terminem na dopełnienie tego obowiązku jest 7 dni od dnia wpisu spółki do KRS.

10. Nowe przepisy ułatwiające dostęp do informacji o przedsiębiorcach i statusie VAT

W Dzienniku Ustaw pod poz. 1541 opublikowano ustawę z 17.10.2025 r. o zmianie ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy oraz ustawy o podatku od towarów i usług.

Celem ustawy jest wprowadzenie regulacji poprawiającej warunki prowadzenia działalności gospodarczej, w szczególności przez zapewnienie w jednym miejscu możliwie jak najszerszego zakresu informacji na temat podmiotów wykonujących działalność gospodarczą. Ustawa przewiduje, że za pośrednictwem systemu teleinformatycznego prowadzonego przez ministra właściwego do spraw gospodarki – Punktu Informacji dla Przedsiębiorcy (PIP) – możliwe będzie uzyskanie dla konkretnego przedsiębiorcy on-line i w jednym miejscu informacji, czy dany przedsiębiorca został zarejestrowany i figuruje w wykazie podatników VAT.

Ustawa przewiduje współpracę i wymianę informacji pomiędzy systemami PIP i Krajowej Administracji Skarbowej w zakresie niektórych informacji zawartych w wykazie podatników VAT (dane identyfikacyjne oraz informacja o statusie podmiotu). KAS będzie przekazywał do PIP aktualne dane tak, aby zapewnić spójność danych pomiędzy systemami teleinformatycznymi.

Zmiany w ustawie o podatku od towarów i usług polegają na zapewnieniu dostępu do wykazu podatników VAT za pośrednictwem systemu teleinformatycznego – Punktu Informacji dla Przedsiębiorcy, o którym mowa w ustawie z 6.3.2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy.

Po wejściu w życie ustawy Szef Krajowe j Administracji Skarbowej będzie przekazywał do ministra właściwego do spraw gospodarki dane, o których mowa w art. 96b ust. 3 pkt 2–3 i 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj.:

1) numer, za pomocą którego podmiot został zidentyfikowany na potrzeby podatku, jeżeli taki numer został przyznany;

2) status podmiotu:

• w odniesieniu, do którego nie dokonano rejestracji albo który wykreślono z rejestru jako podatnika VAT,
• zarejestrowanego jako „podatnik VAT czynny” albo „podatnik VAT zwolniony”, w tym podmiotu, którego rejestracja została przywrócona;

3) numer identyfikacyjny REGON, o ile został nadany;

4) numer w Krajowym Rejestrze Sądowym, o ile został nadany;

w celu udostępniania tych danych w Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy.

Ustawa wejdzie w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia, tj. 27.11.2025 r.

11. Dostosowanie polskich przepisów do DSA coraz bliżej

Rada Ministrów przyjęła projekt nowelizacji ustawy o świadczeniu usług drogą elektroniczną, mającej na celu dostosowanie polskich przepisów do obowiązków wynikających z Rozporządzenia w sprawie jednolitych rynków usług cyfrowych (DSA). Nowe przepisy mają odnosić się między innymi do problematyki zwalczania nielegalnych treści w Internecie i walki z dezinformacją.

Rada Ministrów zakończyła, trwające od marca ubiegłego roku, prace nad projektem nowelizacji ustawy o świadczeniu usług drogą elektroniczną. Celem zmian ma być spełnienie ciążących na Polsce obowiązków wynikających z DSA i dostosowanie polskiego porządku prawnego do treści tego rozporządzenia. Projekt nowelizacji jest na etapie pierwszego czytania.

Niewątpliwie najgłośniejszą i najbardziej interesującą częścią projektu są przepisy dotyczące zwalczania nielegalnych treści w Internecie. Jeżeli projekt nowelizacji zostanie uchwalony, ustawa będzie określała procedurę blokowania dostępu do określonych treści w Internecie. Potencjalną blokadę będzie można zastosować, jeżeli rozpowszechnianie tych treści będzie mogło wypełniać znamiona określonych czynów zabronionych. Wśród tych czynów, wskazać można, m.in. propagowanie ustrojów totalitarnych, rozpowszechnianie wizerunku nagiej osoby w trakcie czynności seksualnych czy znieważenie narodu polskiego, ale też zlecenie zabójstwa za pośrednictwem Internetu, czy tzw. cyberbulling. Zgodnie z projektem, nakaz zablokowania określonych treści będzie wydawać, zależnie od sposobu ich rozpowszechniania, KRRiT lub Prezes Urzędu Komunikacji Elektronicznej, a wnioskować o taki nakaz będą mogły m.in.: Policja, Krajowa Administracja Skarbowa, czy Straż Graniczna.

Projekt ustawy przewiduje również szereg innych regulacji związanych z wymogami wynikającymi z DSA. Projekt obejmuje doprecyzowanie zasad funkcjonowania takich podmiotów, jak certyfikowany organ pozasądowego rozwiązywania sporów, zaufany podmiot sygnalizujący lub zweryfikowany badacz. Określona też została w nim odpowiedzialność dostawców usług pośrednich i zasady nakładania kar pieniężnych za naruszenia ustawy i DSA. Oprócz tego, projekt znowelizować ma szereg innych ustaw, w tym między innymi prawo komunikacji elektronicznej i przepisy z zakresu prawa konsumenckiego.