ZMIANY W PRZEPISACH PODATKOWYCH – lipiec 2025 r.

1. Publikacja dokumentacji API KSeF 2.0 oraz struktury logicznej FA(3)

Ministerstwo Finansów opublikowało szczegółową dokumentację techniczną w zakresie implementacji Krajowego Systemu e-Faktur z narzędziami wspierającymi integrację. Firmy oraz dostawcy oprogramowania do wystawiania faktur mogą rozpocząć przygotowania do wdrożenia systemu w środowisku testowym.

Ministerstwo Finansów udostępniło narzędzia do integracji systemów IT z KSeF 2.0. Dokumentacja API KSeF 2.0 pozwoli integratorom i firmom rozpocząć przygotowania do wdrożenia systemu w środowisku testowym.

Dokumentacja API KSeF 2.0

API (ang. Application Programming Interface) to zbiór szczegółowych zasad oraz specyfikacji technicznych, które określają sposób, w jaki Krajowy System e-Faktur (KSeF) wymienia dane i współdziała z zewnętrznymi systemami finansowo-księgowymi. Współpraca z KSeF 2.0 jest możliwa dla różnych programów do fakturowania, niezależnie od ich producenta. Aby użytkownik mógł wystawiać, przesyłać bądź odbierać faktury, niezbędne jest wcześniejsze zintegrowanie oprogramowania z KSeF 2.0 za pośrednictwem interfejsu API.

Opublikowana dokumentacja API zawiera:

• dokumentację techniczną API opisaną w standardzie Open API, w formie interaktywnego portalu technicznego, który zawiera:
  • opisy metod,
  • struktury danych,
  • parametry i przykłady,
  • specyfikację (plik JSON OpenAPI), przeznaczoną do wykorzystania w narzędziach automatyzujących integrację (np. generatory kodu, walidatory kontraktów API).

Dodatkowo, w celu ułatwienia prac zespołom programistycznym resort finansów opublikował również:

• biblioteki SDK stanowiące zbiór narzędzi i przykładów w dwóch językach programowania – Java i .Net,
• podręcznik zawierający instrukcje wraz z fragmentami kodu, które ilustrują sposób korzystania z kluczowych endpointów systemu,
• przegląd kluczowych zmian między KSeF API 2.0. a KSeF API 1.0 (system fakultatywny działający obecnie).

Pełna dokumentacja API znajduje się na: https://ksef.podatki.gov.pl/ksef-na-okres-obligatoryjny/wsparcie-dla-integratorow.

Struktura logiczna FA(3)

Ministerstwo Finansów opublikowało docelową wersję struktury logicznej e-Faktury – FA(3). Powstała ona w wyniku szerokich konsultacji z ekspertami podatkowymi, księgowymi, biegłymi rewidentami, a także z dostawcami oprogramowania do fakturowania oraz przyszłymi użytkownikami API KSeF 2.0 – w tym firmami, jednostkami samorządu terytorialnego i organizacjami pozarządowymi.
Wzór struktury logicznej FA(3) dostępny jest w Centralnym Repozytorium Wzorów Dokumentów Elektronicznych na ePUAP do których odnośniki znajdziemy na stronie: https://ksef.podatki.gov.pl/ksef-na-okres-obligatoryjny/struktura-logiczna-fa-3.

Wsparcie dla integratorów

W przypadku jakichkolwiek pytań, wątpliwości lub potrzeby uzyskania dodatkowych informacji dotyczących udostępnionej dokumentacji API KSeF 2.0, uprzejmie prosimy o kontakt za pośrednictwem formularza zgłoszeniowego: https://ksef.podatki.gov.pl/formularz.

Wypełniając formularz zgłoszeniowy użyj następującej ścieżki kontaktu:

Rola, którą pełnisz: Integrator/ Rodzaj zgłoszenia: Techniczne/ Typ zgłoszenia: Prośba o informacje/ Aplikacja, której dotyczy zgłoszenie: API KSeF/ Środowisko, którego dotyczy zgłoszenie: Testowe/ Podkategoria zgłoszenia: Inne kwestie techniczne.

Harmonogram wdrożenia KSeF

Dnia 30.9.2025 r. zostanie udostępnione środowisko testowe API KSeF 2.0, które umożliwi dostawcom oprogramowania oraz przedsiębiorstwom przeprowadzenie testów. Na listopad 2025 r. planowane jest uruchomienie testowej wersji przeglądarkowej Aplikacji Podatnika KSeF, która pozwoli użytkownikom testować najważniejsze funkcjonalności systemu KSeF.

Od 1.2.2026 r. KSeF 2.0 zostanie udostępniony w wersji obowiązkowej dla wszystkich użytkowników. Tego samego dnia struktura logiczna FA(3) zastąpi obecnie obowiązującą strukturę logiczną FA(2).

2. Nowy kod tytułu do ubezpieczenia od 1 lipca 2025 roku

Od 1.7.2025 r. obowiązuje nowelizacja rozporządzenia w sprawie określenia wzorów zgłoszeń do ubezpieczeń społecznych i ubezpieczenia zdrowotnego, imiennych raportów miesięcznych i imiennych raportów miesięcznych korygujących, zgłoszeń płatnika składek, deklaracji rozliczeniowych i deklaracji rozliczeniowych korygujących, zgłoszeń danych o pracy w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze, raportów informacyjnych, oświadczeń o zamiarze przekazania raportów informacyjnych, informacji o zawartych umowach o dzieło oraz innych dokumentów.

Zakres zmian

W związku ze zmianami wprowadzonymi RynekPracyU zaistniała potrzeba nowelizacji WzórZgłR20. Wprowadzenie zmian w WzórZgłR20 polega na dodaniu nowego kodu tytułu ubezpieczenia oraz wprowadzenie zmian w kodzie już istniejącym.

Nowy kod tytułu ubezpieczenia

WzórZgłR wprowadza od 1.7.2025 r. nowy kod tytułu ubezpieczenia:
„09 21 – osoba niepełnosprawna zarejestrowana w powiatowym urzędzie pracy jako poszukująca pracy niepozostająca w zatrudnieniu pobierająca stypendium na podstawie ustawy z dnia 20 marca 2025 roku o rynku pracy i służbach zatrudnienia w okresie odbywania szkolenia lub stażu, na które została skierowana przez powiatowy urząd pracy”.

Od 1.7.2025 r. zmieniony jest opis dla kodu 09 20. Jego brzmienie obecnie jest następujące: „osoba pobierająca stypendium w okresie odbywania szkolenia, stażu, przygotowania zawodowego dorosłych lub uczestnictwa w zleconych przez starostę działaniach w zakresie reintegracji społecznej, na które została skierowana przez powiatowy urząd pracy lub inny niż powiatowy urząd pracy podmiot kierujący”.

Przepis przejściowy

WzórZgłR umożliwi płatnikom składek prawidłowe wypełnianie dokumentów ubezpieczeniowych, a tym samym prawidłowe rozliczanie składek. W WzórZgłR przewidziany został przepis przejściowy stanowiący, że w przypadku przekazywania dokumentów dotyczących okresów przed dniem wejścia w życie rozporządzenia stosuje się kody tytułu ubezpieczenia obowiązujące w okresach, za które dokumenty te zostały przekazane. Przepis ten obejmuje zarówno dokumenty ubezpieczeniowe dotyczące poprzedniego okresu rozliczeniowego, korygujące, jak również z różnych przyczyn niezłożone w terminie.

3. Sejm przyjął pakiet ustaw deregulacyjnych

Dnia 24.6.2025 r. Sejm przyjął pakiet ustaw w ramach procesu deregulacji. Podwyższony zostaje limit zwolnienia podmiotowego z VAT do 240 tys. zł. Dzięki nowym przepisom nie będzie wymagane pośrednictwo firm inwestycyjnych w ofertach publicznych papierów wartościowych o wartości poniżej 1 mln euro. Przyjęty pakiet ma chronić podatników przed nagłymi zmianami przepisów ustaw podatkowych. Nowe regulacje eliminują również wątpliwości interpretacyjne.

Nowe przepisy, które powstały w Ministerstwie Finansów, realizują działania deregulacyjne rządu. Przyjęty przez Sejm pakiet ustaw dotyczy m.in. podwyższenia limitu zwolnienia podmiotowego w VAT, zmniejsza koszty pozyskiwania kapitału przez małych przedsiębiorców, a także ujednolica obowiązki depozytariuszy z regulacjami unijnymi. Przepisy uregulowały również uprawnienie podmiotu kontrolowanego do złożenia korekty deklaracji częściowo uwzględniającej nieprawidłowości stwierdzone w kontroli celno-skarbowej, a także usunęły wątpliwości interpretacyjne przepisów w zakresie uprawnienia do złożenia deklaracji po wszczęciu i zakończeniu kontroli celno-skarbowej, jeżeli nie została wcześniej złożona.

Ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług

Podwyższony zostaje limit zwolnienia podmiotowego z VAT do 240 tys. zł. Dotychczas podatnicy mogli korzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego, w przypadku gdy nie przekroczyli limitu sprzedaży 200 tys. zł w poprzednim i bieżącym roku.

W przypadku podatników rozpoczynających w ciągu roku podatkowego prowadzenie działalności, nadal będzie obowiązywało liczenie limitu w proporcji. Podatnicy Ci będą mogli skorzystać ze zwolnienia, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 240 tys. zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku.

Proponowane przepisy wejdą w życie 1.1.2026 r.

Ustawa o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi

W przypadku ofert publicznych papierów wartościowych o wartości mniejszej niż równowartość 1 mln euro nie będzie wymagane pośrednictwo firm inwestycyjnych.

W efekcie mali przedsiębiorcy zmniejszą koszty pozyskiwania kapitału, gdyż nie będą musieli angażować firmy inwestycyjnej jako pośrednika transakcji. Dzięki temu zwiększy się dostęp takich przedsiębiorców do kapitału. Rozwiązania umożliwią także małym przedsiębiorcom szersze wykorzystanie instrumentów rynku kapitałowego dla swojego finansowania. Ułatwią emisję papierów wartościowych, zwiększą wykorzystanie instrumentów rynku kapitałowego i poprawią warunki pozyskiwania kapitału przez sektor MŚP.

Proponowane przepisy wejdą w życie po 14 dniach od ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

Ustawa o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi

Dzięki nowemu rozwiązaniu depozytariusz funduszu inwestycyjnego oraz alternatywnej spółki inwestycyjnej (np. bank) nie będzie już musiał weryfikować zgodności działania funduszu z wszystkimi przepisami prawa dotyczącymi działalności tych podmiotów lub z ich statutami, z uwzględnieniem odpowiednio interesu uczestników i inwestorów.

Celem zmiany jest ujednolicenie obowiązków depozytariuszy z regulacjami unijnymi oraz ograniczenie czynników mogących wpływać na koszty ponoszone przez fundusze inwestycyjne.

W efekcie rozwiązanie to może pozytywnie wpłynąć na stopy zwrotu ich uczestników, w tym inwestorów indywidualnych. Nowe przepisy nie zmienią obecnego poziomu ochrony inwestorów. Depozytariusze nadal będą musieli zapewnić zgodność konkretnych czynności prawnych i faktycznych funduszy z przepisami prawa i statutem. Dotyczy to również obowiązku niezwłocznego informowania Komisji Nadzoru Finansowego o wszelkich naruszeniach.

Nowe przepisy mają wejść w życie po 14 dniach od ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

Ustawa o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz ustawy o podatku od towarów i usług

Nowe przepisy mają na celu uregulowanie uprawnienia podatnika do złożenia:

• korekty deklaracji po zakończeniu kontroli celno-skarbowej, gdy kontrolowany zgadza się jedynie w części ze stwierdzonymi nieprawidłowościami (zmiana jest realizacją postulatu deregulacyjnego),
• deklaracji po raz pierwszy w ciągu 14 dni od wszczęcia kontroli celno-skarbowej; w tym przypadku przewiduje się również zmianę ustawy o podatku od towarów i usług umożliwiającą zastosowanie niższej stawki dodatkowego zobowiązania podatkowego (15%),
• deklaracji po raz pierwszy w ciągu 14 od zakończenia kontroli celno-skarbowej.

Proponowane rozwiązania będą korzystne dla podatnika z uwagi m.in.:

• szybsze zakończenie kontroli celno-skarbowej, gdy deklaracja zostanie złożona po raz pierwszy po wszczęciu tej kontroli,
• nieprowadzenie postępowania podatkowego, gdy złożona deklaracja po raz pierwszy lub korekta deklaracji uwzględniają w całości stwierdzone w tej kontroli nieprawidłowości,
• ograniczenie sporu w postępowaniu podatkowym, gdy złożona po raz pierwszy deklaracja lub korekta deklaracji częściowo uwzględniają stwierdzone nieprawidłowości.

Jeżeli podatnik złoży jeden z ww. dokumentów i zapłaci zobowiązanie podatkowe ujęte w tym dokumencie, nie będą od tego zobowiązania naliczane dalsze odsetki za zwłokę.

Proponowane przepisy wejdą w życie 1.10.2025 r.

Nowe przepisy przyjęte przez Sejm zostały przekazane do rozpatrzenia przez Senat.

4. Kolejny pakiet rozwiązań deregulacyjnych przyjęty przez rząd

Dnia 1.7.2025 r. Rada Ministrów przyjęła projekty ustaw będące częścią pakietu deregulacyjnego. Nowe przepisy uwolnią podatnika od finansowych konsekwencji przedłużających się kontroli podatkowych i celno-skarbowych. W ramach pakietu spółki holdingowe nie będą musiały składać oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia z CIT dochodów ze zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej. Projekt upraszcza także procedury składania i rozpatrywania reklamacji w bankach, firmach ubezpieczeniowych, towarzystwach emerytalnych i innych instytucjach rynku finansowego. Nowe rozwiązania zwiększają elastyczność w zakresie wypowiadania umów OC oraz innych obowiązkowych ubezpieczeń rolnych. Upraszczają również zasady łączenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

To kolejny pakiet przepisów deregulacyjnych przyjęty przez Radę Ministrów, który powstał w Ministerstwie Finansów. Nowe przepisy zmniejszą obciążenia podatników, wzmocnią ochronę ich praw i interesów oraz zlikwidują nadmierne obciążenia administracyjne. Przyjęte w ramach pakietu rozwiązania umożliwią składanie reklamacji drogą elektroniczną w instytucjach rynku finansowego. Wprowadzą także ułatwienia dla kierowców, rolników i posiadaczy gospodarstw. Usprawnią również funkcjonowanie rynku kapitałowego, a inwestorzy indywidualni i instytucjonalni zyskają większą przejrzystość w trakcie procesu łączenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych.

Projekt ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa

Zgodnie z projektem, odsetki za zwłokę za czas kontroli podatkowej lub celno-skarbowej nie będą naliczane, jeśli kontrola będzie trwała dłużej niż 6 miesięcy. Rozwiązanie to odciąży podatnika od finansowych konsekwencji przedłużających się kontroli podatkowych i celno-skarbowych. Jednocześnie nie zmienią się zasady nienaliczania odsetek za zwłokę w przypadku przedłużających się postępowań podatkowych. Odsetki nie będą naliczane, jeżeli decyzja nie została doręczona w ciągu 3 miesięcy od wszczęcia postępowania.

Nowe przepisy mają wejść w życie po 14 dniach od ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Usunięty zostanie obowiązek składania przez spółkę holdingową oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia z CIT dochodów ze zbycia udziałów (akcji) spółki zależnej. Obecnie w ramach Polskiej Spółki Holdingowej warunkiem skorzystania ze zwolnienia z CIT dochodów z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) tzw. krajowej spółki zależnej jest złożenie – na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia – oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Nowe przepisy wejdą w życie z dniem następującym po dniu ich ogłoszenia w Dzienniku Ustaw. Brak obowiązku składania oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia znajdzie zastosowanie do odpłatnego zbycia udziałów (akcji) dokonanego od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o rozpatrywaniu reklamacji przez podmioty rynku finansowego, o Rzeczniku Finansowym i o Funduszu Edukacji Finansowej

Celem nowych przepisów jest uproszczenie i unowocześnienie procedur składania oraz rozpatrywania reklamacji w bankach, firmach ubezpieczeniowych, towarzystwach emerytalnych i innych instytucjach rynku finansowego. Nowe rozwiązania umożliwią składanie reklamacji drogą elektroniczną. Każdy bank czy firma ubezpieczeniowa udostępni wskazane przez siebie kanały do takiej komunikacji. Dzięki temu klienci nie będą musieli wysyłać pism papierowych ani stawiać się osobiście w placówkach.

Odpowiedź na reklamację zostanie udzielona w taki sam sposób w jaki została złożona reklamacja, tj. np. e-mailem lub innym kanałem elektronicznym. Klienci nie będą musieli dodatkowo wnioskować o kontakt elektroniczny. Natomiast nadal będą mieli prawo do uzyskania odpowiedzi na piśmie. Dla osób, które wolą tradycyjną korespondencję, nowe przepisy nic nie zmienią.

Nowe rozwiązanie obejmie wszystkie podmioty rynku finansowego, w tym banki, firmy ubezpieczeniowe, towarzystwa emerytalne, instytucje płatnicze, a także brokerów, agentów i pośredników. Zmiany pozwolą zaoszczędzić czas i ograniczą formalności, a w dłuższej perspektywie obniżą koszty funkcjonowania instytucji finansowych.

Nowe przepisy wejdą w życie po 3 miesiącach od dnia ogłoszenia ustawy w Dzienniku Ustaw.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o ubezpieczeniach obowiązkowych, Ubezpieczeniowym Funduszu Gwarancyjnym i Polskim Biurze Ubezpieczycieli Komunikacyjnych

Nowe przepisy zwiększą elastyczność w zakresie wypowiadania umów OC oraz innych obowiązkowych ubezpieczeń rolnych, ułatwiając życie kierowcom, rolnikom i posiadaczom gospodarstw.

Nowy właściciel auta lub osoba przejmująca gospodarstwo rolne będzie teraz mogła zdecydować, z jakim dniem rozwiąże umowę OC, np. po zakupie pojazdu. Dotychczas umowa kończyła się zawsze z dniem złożenia wypowiedzenia.

Obecne przepisy umożliwią wskazanie w oświadczeniu o wypowiedzeniu umowy ubezpieczenia konkretnej daty jej zakończenia (nie wcześniejszej niż dzień złożenia oświadczenia). Dzięki temu nowy właściciel np. samochodu czy gospodarstwa rolnego może precyzyjnie zaplanować ciągłość ochrony ubezpieczeniowej.

Doprecyzowano również zasady zwrotu składki za niewykorzystany okres ubezpieczenia – zwrot będzie liczony od dnia faktycznego rozwiązania umowy, a nie od dnia złożenia wypowiedzenia.

Zmiany obejmują nie tylko obowiązkowe OC posiadaczy pojazdów mechanicznych, ale też OC rolników oraz ubezpieczenia budynków wchodzących w skład gospodarstwa rolnego od ognia i innych zdarzeń losowych.

Nowe przepisy wejdą w życie po upływie 14 dni od jej ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

Projekt ustawy o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi

Projekt upraszcza zasady łączenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych. Dzięki nowym rozwiązaniom rynek kapitałowy będzie działał sprawniej, a inwestorzy indywidualni i instytucjonalni zyskają większą przejrzystość.

Nowe rozwiązanie przewidują uproszczenie zasad łączenia jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych poprzez eliminację przesłanki znacznego spadku ich wartości. Pozwoli to lepiej dostosować ofertę do potrzeb rynku i inwestorów, a fundusze zyskają elastyczniejsze narzędzie zarządzania strukturą jednostek.

Projekt zachowuje dotychczasowe obowiązki informacyjne wobec uczestników funduszy. Każda osoba inwestująca w fundusz nadal będzie informowana o zamiarze połączenia jednostek oraz o liczbie jednostek, które będzie posiadała po zmianach.

Zmiany nie wpływają na bezpieczeństwo środków klientów ani nadzór nad funduszami. Nadal obowiązują rygorystyczne przepisy chroniące inwestorów i transparentność działań TFI.

Nowe przepisy wejdą w życie w ciągu 14 dni od ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

5. Projektowane zmiany w VAT dotyczące importu w procedurze uproszczonej

Na stronie Rządowego Centrum Legislacji opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług. Nowelizacja dotyczy zasad rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej w związku z wdrożeniem nowego systemu celnego AIS/IMPORT PLUS.

Projektowana nowelizacja jest bezpośrednio związana z wdrożonym od 19.6.2025 r. nowym systemem celnym AIS/IMPORT PLUS, który wprowadza istotne zmiany w zakresie danych wymaganych dla zgłoszeń uproszczonych. Jak wskazano w uzasadnieniu, w nowym systemie zgłoszenie uproszczone nie będzie zawierało danych w zakresie należności celnych i podatkowych. Należności te będą wyliczane dopiero na etapie składania zgłoszenia uzupełniającego.

Ta zmiana ma istotne konsekwencje dla rozliczeń podatkowych. Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia uproszczonego. W sytuacji gdy podatnik uzyska zgodę organu celnego na złożenie zgłoszenia uzupełniającego w terminie późniejszym, zgodnie z obecnymi przepisami podatek obliczony i wykazany w tym zgłoszeniu nie będzie mógł być rozliczony w deklaracji podatkowej. Wynika to z faktu, że zgłoszenie uzupełniające zawierające kwotę podatku VAT będzie składane już po upływie ostatecznego terminu na złożenie korekty deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W konsekwencji podatnik traci prawo do rozliczenia podatku w deklaracji i jest zobowiązany do zapłaty kwoty podatku wraz z odsetkami. Konieczność złożenia zabezpieczenia kwoty podatku na kilka miesięcy może okazać się dla podmiotów dokonujących importu towarów o dużej wartości istotną barierą dla prowadzenia działalności gospodarczej.

W związku z tym projekt przewiduje zmianę brzmienia art. 33a ust. 6a VATU. Nowa regulacja ma pozwolić podatnikowi, który stosuje uproszczenie celne i posiada status upoważnionego przedsiębiorcy (AEO), na dokonanie korekty deklaracji w terminie późniejszym niż standardowe 4 miesiące, jednak nie później niż w terminie miesiąca po upływie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego.

Celem proponowanego rozwiązania jest umożliwienie podatnikom rozliczania podatku należnego z tytułu importu towarów na zasadach określonych w art. 33a VATU. Możliwość ta ma być jednak ograniczona do podatników posiadających status AEO, co ma na celu ograniczenie ewentualnych nadużyć.

Zgodnie z przepisem przejściowym projektu, znowelizowane przepisy mają mieć zastosowanie do importu towarów, dla którego obowiązek podatkowy powstał po 18.6.2025 r.

Ustawa ma wejść w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.

6. Raportowanie ESG odroczone o dwa lata

Dnia 28.7.2025 r. ustawa wdrażająca dyrektywę stop-the-clock została opublikowana w Dzienniku Ustaw. Ustawa przewiduje przesunięcie obowiązku raportowania kwestii zrównoważonego rozwoju (Environmental, Social, Governance – ESG) dla firm o dwa lata.

Obowiązek dla przedsiębiorstw, które miały rozpocząć raportowanie ESG w 2026 r. i 2027 r., zostaje przesunięty o 2 lata.

Jednocześnie na forum UE trwają prace nad dalszymi zmianami w raportowaniu ESG, w tym nad istotnym zawężeniem zakresu przedsiębiorstw zobowiązanych do raportowania. Planowane jest, że zostaną one zakończone podczas prezydencji duńskiej, czyli do końca 2025 r. Następnie wymagać będą one wdrożenia do prawa krajowego.

Ustawa z 9.7.2025 r. zmieniająca ustawę o zmianie ustawy o rachunkowości, ustawy o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2025 r. poz. 1020) wejdzie w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw.

7. Amortyzacja podatkowa samochodów niskoemisyjnych

Dnia 1.1.2026 r. wchodzą w życie zmienione przepisy dotyczące podatkowej amortyzacji samochodów napędzanych wodorem oraz niskoemisyjnych. Nowe przepisy, poprzez korzystne warunki amortyzacji, mają na celu zachęcenie podatników do używania w prowadzonej działalności samochodów o niskiej emisji.

Zmiany wprowadza ustawa z 2.12.2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2269 ze zm.; dalej: nowelizacja), a dotyczą m.in. przepisów art. 23 ust. 1 pkt 4 lit. a, b i c oraz pkt 47a, a także ust. 5a PDOFizU i odpowiednio art. 16 ust. 1 pkt 4 lit. a, b i c oraz pkt 49a, a także ust. 5e PDOPrU.

Z nowych przepisów wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych (w ramach amortyzacji podatkowej) z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

• 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem,
• 150 000 zł – jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
• 100 000 zł (dodany) jeśli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 odpowiednio lit. b lub c PDOFizU (150 000 zł lub 100 000 zł), pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy. W przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem kwota tego limitu wynosi 225 000 zł.

Nowelizacja wprowadza więc zasady korzystniejszej amortyzacji dla pojazdów niskoemisyjnych. Uzależniono wysokość limitu amortyzacji od wielkości emisji przez pojazd dwutlenku węgla – CO₂. Wprowadzone rozwiązania są korzystniejsze dla pojazdów które charakteryzują się niską emisją CO₂, tzn. poniżej 50 g/km. W wyniku wprowadzonych zmian:

• utrzymano na niezmienionym poziomie stałej stawki amortyzacji dla pojazdów elektrycznych, tzn. 225 000 zł;
• wprowadzono stałą stawkę amortyzacji dla pojazdów napędzanych wodorem na poziomie 225 000 zł (obecnie pojazdy napędzane wodorem traktowane są wszystkie jak pojazdy inne niż elektryczne – stawka amortyzacji wynosi 150 000 zł.);
• wprowadzono zmienne w czasie stawki amortyzacji dla pojazdów uzależnionych od emisji CO₂ napędzanych pojazdów hybrydowych oraz pojazdów spalinowych, tzn. od 1.1.2026 r. limit amortyzacji podatkowej zaliczanej w koszty podatkowe to 100 000 zł, jeżeli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g/km.

Jak zakładają twórcy nowych przepisów, wprowadzają one zachętę dla przedsiębiorców do sukcesywnej wymiany flot pojazdów spalinowych na pojazdy niskoemisyjne. Działania te mają przyczynić się do szybszego tempa rozwoju niskoemisyjnego transportu.

Ważne

Dane odnośnie do emisji CO₂ przez pojazd zawarte są w jego dokumentach homologacyjnych. Pozyskiwane one będą z centralnej ewidencji pojazdów, która jest częścią systemu CEPiK.

Do pojazdów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podatnika przed 1.1.2026 r. stosuje się przepisy PDOFizU i PDOPrU w brzmieniu dotychczasowym (art. 30 nowelizacji).

8. KIS radzi: Odliczenie VAT przy użytkowaniu samochodów osobowych

Podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną (niezwolnioną) i wykorzystują w swojej działalności samochody osobowe, mogą korzystać z odliczenia VAT, na zasadach określonych w art. 86a i nast. ustawy o VAT – wyjaśnia Krajowa Informacja Skarbowa. Ustawodawca przewidział również odstępstwo od zasady 50% odliczenia podatku i określił sytuacje, w których podatnik może skorzystać z pełnego, czyli 100% odliczenia podatku.

Zgodnie z zasadą ogólną, podatnik może skorzystać z odliczenia VAT w wysokości 50% podatku wykazanego w fakturze, ale także wynikającego z dokumentów celnych, deklaracji importowej oraz decyzji wydawanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego. Odliczenie to dotyczy również kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, importu towarów i usług oraz dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca. Ograniczenie kwoty odliczenia do 50%, zgodnie z decyzją wykonawczą Rady UE z 17.12.2013 r., jest efektem przyjętego uproszczenia, że tego typu pojazdy jak samochody osobowe, z uwagi na swoją konstrukcję, są wykorzystywane do celów mieszanych, tzn. nie tylko do celów działalności gospodarczej, ale również do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników (bez badania realnego wykorzystania tych pojazdów).

Rodzaje wydatków związanych z samochodami osobowymi, od których możliwe jest odliczenie podatku naliczonego:

• wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdów (np. zakup samochodu czy też części służących do wytworzenia samochodu, wpłata zaliczki na zakup samochodu),
• wydatki z tytułu nabycia lub importu części składowych do tych samochodów (np. zakup szyb, opon do samochodu, montaż instalacji gazowej),
• wydatki z tytułu użytkowania tych samochodów na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (np. czynsz, raty lub inne płatności wynikające z takiej umowy),
• wydatki z tytułu nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego, gazu czy energii wykorzystywanych do napędu tych pojazdów,
• wydatki z tytułu naprawy czy konserwacji tych samochodów,
• wydatki z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem samochodów (np. opłaty za parking, przejazd autostradą, płyn do spryskiwaczy, zakup gaśnicy samochodowej).

Ważne

Aby odliczyć VAT w wysokości 50%, w przypadku nabycia i eksploatacji samochodów osobowych, które są wykorzystywane do celów mieszanych, podatnik nie musi składać do urzędu skarbowego informacji o pojazdach samochodowych (VAT-26) ani prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu dla tych samochodów.

Odstępstwo od zasady ogólnej

Ustawodawca przewidział również odstępstwo od zasady 50% odliczenia podatku i określił sytuacje, w których podatnik może skorzystać z pełnego, czyli 100% odliczenia podatku.

Odliczenie to jest możliwe w przypadku wydatków związanych z samochodami osobowymi, które podatnik wykorzystuje wyłącznie do działalności gospodarczej. Samochody osobowe mogą być uznane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

1) Sposób wykorzystywania samochodów osobowych przyjęty przez podatnika, zwłaszcza określony w zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów prywatnych. Podatnik może ustalić takie zasady używania samochodów wprowadzając w firmie regulaminy, umowy, zarządzenia i podejmując dodatkowe działania zabezpieczające ich wykonanie. Oczywiście działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności przedsiębiorstwa i sposobu używania dla jego celów samochodów. Wprowadzone zasady muszą pozwalać na obiektywne potwierdzenie, że samochód jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości jego użytku do celów prywatnych podatnika ani jego pracowników. Warunki te nie będą spełnione w sytuacji, gdy podatnik wprowadzi regulamin używania samochodów, ale nie zapewni efektywnego nadzoru nad jego przestrzeganiem (tzn. nie będzie można zweryfikować, czy wprowadzony zakaz użytku prywatnego jest respektowany).

2) Wykluczenie użytku prywatnego potwierdza ewidencja przebiegu pojazdu, którą podatnik prowadzi dla tych samochodów przez cały okres wykorzystywania ich wyłącznie dla celów działalności gospodarczej.

Co powinna zawierać ewidencja?

1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego,

2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji,

3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego – na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji,

4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, który obejmuje:

• kolejny numer wpisu,
• datę i cel wyjazdu,
• opis trasy (skąd – dokąd),
• liczbę przejechanych kilometrów,
• imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem,

potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem,

5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Ważne: Wadliwie prowadzona ewidencja (np. zawierająca niepełne zapisy, sprzeczne zapisy, niezgodności dot. stanu licznika) może spowodować, że podatnikowi będzie przysługiwać tylko ograniczone prawo do odliczenia.

Kiedy prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu nie jest wymagane?

Dotyczy to samochodów osobowych przeznaczonych wyłącznie do:

1) odprzedaży,

2) sprzedaży – w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,

3) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze

– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów jest przedmiotem działalności podatnika.

Ważne: W przypadku, gdy podatnik choćby przejściowo wykorzysta samochód, który jest przeznaczony do odsprzedaży lub najmu, do innych celów nie znajduje zastosowanie zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

W jakim terminie należy złożyć informację VAT-26?

W terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik poniósł pierwszy wydatek związany z tymi samochodami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji JPK V7.

Przez poniesienie pierwszego wydatku należy rozumieć:

• wpłatę zaliczki na poczet zakupu samochodu lub towaru/usługi do tego pojazdu, lub też nabycie samochodu lub towaru/usługi – w zależności od tego, która z tych sytuacji wystąpiła jako pierwsza;
• ubezpieczenie samochodu.

W przypadku importu samochodów pierwszy wydatek ma miejsce w dniu zapłaty należności celnych lub podatkowych (w zależności od tego, która należność uregulowana zostanie wcześniej).

Ważne: Podatnik powinien złożyć VAT-26 również, gdy nie zna jeszcze numeru rejestracyjnego samochodu ani daty nabycia (dotyczy sytuacji wpłat zaliczek).

Jakie są skutki niezłożenia informacji w terminie? W takim przypadku prawo do pełnego odliczenia podatku będzie przysługiwało dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym podatnik złoży informację VAT-26. Natomiast do tego czasu podatnik będzie mógł skorzystać z odliczenia w wysokości 50% podatku.

System korekt podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu pojazdu

Korekta podatku dotyczy sytuacji, gdy podatnik nabył samochód osobowy:

1) z pełnym prawem do odliczenia, w związku z przeznaczeniem go do wykorzystania wyłącznie w działalności gospodarczej, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia zmienia jego przeznaczenie i wykorzystuje go również do innych celów niż działalność gospodarcza – występuje wówczas obowiązek zmniejszenia odliczonego podatku naliczonego, w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

2) z ograniczonym do 50% prawem do odliczenia, a następnie w okresie 60 miesięcy od nabycia dokonuje sprzedaży opodatkowanej samochodu lub przeznacza go do użytku wyłącznie w działalności gospodarczej – podatnikowi przysługuje wówczas prawo zwiększenia podatku do odliczenia, jednakże w odpowiedniej proporcji do pozostałego okresu korekty.

Powyższy system korekt dotyczy samochodów osobowych o wartości początkowej powyżej 15 tys. zł. Samochody o wartości do 15 tys. zł będą podlegały 12-miesięcznej korekcie.

Ważne

Korekcie podlegają tylko wydatki z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia pojazdu.

Pozostałe wydatki, takie jak czynsz/raty z tytułu używania samochodu na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu nie podlegają korekcie, o której mowa powyżej. Odliczenie tych wydatków odbywa się bowiem na bieżąco, tzn. jest możliwość bieżącej weryfikacji sposobu wykorzystania i zmiany przeznaczenia samochodu (nie jak w przypadku zakupu na własność, gdzie odliczenie odbywa się „z góry”).

Gdzie znaleźć informacje?

Interpretacje indywidualne dotyczące odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem i użytkowaniem samochodów osobowych, zostały opublikowane na stronie internetowej wyszukiwarki EUREKA: https://eureka.mf.gov.pl/. Można się z nimi zapoznać nieodpłatnie, bez konieczności logowania.

Chcąc uzyskać informacje podatkowe dotyczące własnej sprawy, można skorzystać z infolinii Krajowej Administracji Skarbowej poprzez kontakt telefoniczny z konsultantami Krajowej Informacji Skarbowej oraz kanały komunikacji umożliwiające zadawanie pytań elektronicznych i czat z konsultantem (https://www.kis.gov.pl/zalatwianie-spraw/udzielanie-informacji).

W celu uzyskania interpretacji indywidualnej we własnej sprawie można złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN lub gdy sprawa dotyczy więcej zainteresowanych wniosek ORD-WS do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• listownie – ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała;
• przez Internet – za pomocą elektronicznej platformy usług administracji publicznej e-PUAP, wykorzystując adres skrytki Krajowej Informacji Skarbowej: /KIS/wnioski;

za pomocą portalu e-Urząd Skarbowy;

lub za pomocą systemu e-doręczeń na adres AE:PL-95202-60557-SAHRJ-25.

Potrzebne informacje dotyczące zasad składania wniosku, instrukcję wypełniania wniosku i formularze znajdują się na stronie: podatki.gov.pl.

Przydatny Kreator wniosku ORD-IN znajduje się na stronie: https://ord-in.podatki.gov.pl/

Jakie informacje w szczególności powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego?

• jaki rodzaj działalności prowadzisz, czy wykonujesz czynności opodatkowane, zwolnione, inne,
• jakie wydatki ponosisz, co do których masz wątpliwości, czy przysługuje ci prawo do odliczenia,
• czy kupiłeś auto czy użytkujesz je na podstawie umów – wskaż jakich,
• jeśli nabyłeś auto – wskaż w jaki sposób, jakie dokumenty nabycia posiadasz,
• opisz, w jaki sposób będą użytkowane samochody i gdzie będą parkowane,
• opisz, jakie regulaminy, zarządzenia wprowadziłeś, i co z nich wynika,
• opisz, w jaki sposób kontrolujesz ich wykonanie.